Вопрос по исчислению и уплате налога на доходы от осуществления
предпринимательской деятельности
Вопрос:
Прошу дать разъяснения по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы от осуществления предпринимательской деятельности.
Ситуация: Предприниматель в октябре 2002 года получил для перепродажи 50 единиц товара по цене 1500 рублей за штуку (всего на сумму 75000 рублей). Согласно договору, поставщик товара предоставляет отсрочку в оплате на 6 месяцев.
Предприниматель реализовал данный товар в 2002 году по цене 1550 рублей за штуку (всего на сумму 77500 рублей) - покупатели полностью рассчитались. В свою очередь, предприниматель рассчитался с поставщиком частично - на сумму 45000 рублей, то есть оплаченными были только 30 единиц товара. Остальная часть оплаты поставщику была произведена в 2003 году.
При определении налоговой базы по налогу на доходы от предпринимательской деятельности физического лица возникают затруднения: что считать доходом - все 77500 рублей выручки за проданный товар и как в этом случае принимать расходы за неоплаченный товар; или только ту ее часть, которая приходится на оплаченный поставщику товар в 2002 году?
г.Киров
Ответ:
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Статьями 221, 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Таким образом, принцип применения налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов аналогичен порядку, установленному статьей 273 НК РФ (глава 25) "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе".
Согласно пункту 3 указанной статьи расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Следовательно, при формировании налоговой базы предпринимателя за 2002 год будет учтена вся сумма поступивших доходов - 77500 рублей, профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен в размере суммы расходов, фактически уплаченных поставщику, - то есть в сумме 45000 рублей.
Клименков Е.А.,
консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]
30 октября 2002 года N А1645