В случае заключения с покупателем договора возмездного оказания услуг доходы от предоставления площадей в аренду, выполнения погрузочно-разгрузочных работ, организации уплаты ж/д тарифа являются выручкой от реализации товара

 Вопрос:     

    Вид деятельности организации: заготовка и сбыт металлолома. Наряду с этим они выставляют счета за аренду площадей, погрузочно-разгрузочных работ, возмещение ж/д тарифа. Включаются ли эти суммы в выручку (90 счет), облагаются ли они налогом на пользователей автодорог?

 Ответ:   

    В соответствии с ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества), за исключением сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин или иных аналогичных обязательных платежей и других поступлений, указанных в п.3 данного ПБУ, и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
    
    Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
    
    1) доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
    
    2) операционные доходы, к которым относятся поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, активов организации во временное пользование; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и другие виды поступлений, указанные в п.7 ПБУ 9/99.
    
    3) внереализационные доходы, включающие в себя штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности и прочие внереализационные расходы.
    
    Доходы, указанные в п.1, отражаются на счете 90. Поступления, указанные в п.п. 2, 3, относятся на счет 91.
    
    Согласно ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 базой для налога на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг) или сумма разницы между покупной и продажной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Налог начисляется отдельно по каждому виду деятельности.
    
    В соответствии со ст.39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Так как в данном случае происходит возмещение ж/д тарифа, то есть сама организация не потребляет и не оказывает данный вид услуг (по существу является посредником), то можно порекомендовать по поводу оплаты железнодорожного тарифа заключать с покупателем агентский или комиссионный договор. Тогда доходом будет являться только сумма комиссионного или агентского вознаграждения, что позволит снизить сумму налогов, и будет соответствовать фактически осуществляемым операциям.
    

    В случае заключения с покупателем договора возмездного оказания услуг доходы от предоставления площадей в аренду, выполнения погрузочно-разгрузочных работ, организации уплаты ж/д тарифа являются выручкой от реализации товара (работ, услуг) с соответствующими налоговыми последствиями. Отражение сумм поступлений в счет возмещения ж/д тарифа на счетах расчетов с большой долей вероятности вызовет претензии со стороны налоговых органов.

Консультант Иванова Е.А.,
Объединенная Консалтинговая Группа
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com

14 ноября 2002 года N А1672