Учет расходов по приобретению программы

 Вопрос:

   
    В декабре 2001 года приобрели программу 1С. Половину стоимости оплатили тогда же, т.е. в декабре. Вторую - в январе 2002 года. По накладной программу получили тоже в декабре 2001 года. Но ввели ее в эксплуатацию в январе 2002 года. Когда по переходному периоду их надо списывать в целях налогового учета: на момент оплаты (в декабре, в январе),  на момент получения программы или когда ввели в эксплуатацию? Учет ведется по методу начисления, стоимость программы  - свыше 10000 рублей.
    

    г.Липецк

 Ответ:   

          
  Согласно  статье 257 Налогового кодекса  нематериальным активом признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты  интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной  собственности (исключительные права на них), используемые  в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)  или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Далее перечисляются нематериальные активы - исключительные права. Программа 1С не является нематериальным активом для целей налогового учета в 2002 году, так как ваша организация не обладает исключительными правами на нее. По бухгалтерскому учету в 2001 году, так как программу получили  в 2001 году, должны были отразить ее в учете согласно ПБУ 14/2000 - там к нематериальным активам тоже относятся права. Программа 1С не относится  к нематериальным активам с точки зрения и бухучета, так как  вы не обладаете исключительными правами на нее. Согласно Закону N 110-ФЗ установлено, что по состоянию на 01.01.2002 единовременному  списанию в состав расходов, уменьшающих налоговую базу  по налогу на прибыль переходного периода, подлежат суммы недоначисленной  амортизации по объектам нематериальных активов, которые  в соответствии с положениями гл.25 НК РФ к таковым не относятся или подлежат единовременному списанию в качестве расхода,  уменьшающего налоговую базу, а также суммы расходов будущих периодов, которые в соответствии с главой 25 с 1 января 2002 года (в связи с непризнанием  их расходами будущих периодов) подлежат единовременному списанию в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, либо  не учитываются  в целях налогообложения в соответствии с главой 25.
    
    Таким образом, главный вопрос - как были учтены расходы по приобретению программы в 2001  году? Факт оплаты программы не влияет на налоговый и бухгалтерский учет.

    1. Если программа была учтена как НМА, то в 2002 году это не НМА по налоговому учету, подлежит списанию в налоговую базу переходного периода. По бухгалтерскому учету тоже отражена неверно (если на 04), рекомендации исправить и отразить на счете 97  как расходы будущих периодов, установив срок использования. Проводок по списанию 1С в базу переходного периода нет (на то это и налоговый учет, а не бухгалтерский).

    2. Если в 2001  году программа зависла на счетах 08, 76, 97 (срок установлен)  то проводка в январе - связана с начислением части стоимости (пропорционального сроку использования) на себестоимость - по бухгалтерскому учету. По налоговому учету - согласно статье 264  Вы имеет возможность списания единовременного в уменьшение налога на прибыль по пункту 26 "расходы на приобретение права на использования программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем" (это если не было на начало года учтено на счете 97). Если было, то это не расходы будущих периодов по главе 25  и опять же подлежит списанию в налоговую базу переходного периода (проводок по налоговому учету нет).

 Яна Козырева,
руководитель отдела "Аудит и финансы",
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

11 декабря 2002 года N А1667