Оплата обучения, производимая в пользу работников организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, в 2002 году не подлежит обложению ЕСН

 Вопрос:  

   
    Могут ли относиться расходы на получение высшего образования по той же специальности после среднего специального расходы, предусмотренные пп.2 п.1 ст.238 НК РФ (расходы на повышение профессионального уровня работников - не облагаются ЕСН)?
    

 Ответ:                        

    Согласно статье 196 ТК РФ работодатель вправе самостоятельно с учетом мнения представительного органа работников определять формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников.
    
    Переподготовка работников может быть организована в самой организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования. Порядок и условия переподготовки по соответствующим профессиям (специальностям) определяются коллективным договором, соглашением или трудовым договором.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ соответственно налогом на доходы и единым социальным налогом не облагаются расходы на повышение профессионального уровня работников.
    
    Таким образом,  включение или невключение  расходов работодателя по оплате обучения работников в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу  поставлено в зависимость от организации такого обучения в строгом соответствии с трудовым законодательством. Так как ТК РФ допускает организацию переподготовки в высшем учебном заведении, то расходы работодателя по оплате обучения могут не включаться в налоговую базу по  единому социальному налогу и налогу на доходы.
    
    Кроме того,  к выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН в 2002 году, могут относиться  выплаты, входящие в состав расходов, указанных в статье 270 НК РФ. Так, согласно пункту 43 этой статьи при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы в виде расходов, предусмотренных абзацем 3 пункта 3 статьи 264 НК РФ, в соответствии с которым не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются. Как видим, получение работниками по итогам обучения аттестата среднего или высшего образования сразу же исключает произведенные расходы из расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
    
    Таким образом, оплата обучения, производимая в пользу работников организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, в 2002 году не подлежит обложению ЕСН.

                       М.С. Федосова,
консультант
Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

19 декабря 2002 года N А1718