Пенсионный фонд Российской Федерации

ЮРИДИЧЕСКИЙ ОТДЕЛ

ПИСЬМО

от 12 февраля 1996 года N 09-24/785

По вопросу уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд
России по договорам подряда

    Юридический отдел, рассмотрев письмо аудиторской фирмы "Эрко", сообщает следующее.

    1. Методологической ошибкой в подходе к анализу представленной проблемы является то, что аудиторская фирма отождествляет страховые платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации с налогами. Страховые платежи в Пенсионный фонд Российской Федерации не являются налоговыми платежами, не носят фискального характера, в федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты других уровней не зачисляются, а поступают непосредственно в бюджет Пенсионного фонда, из которого финансируется выплата пенсий.

    2. Начисление и уплата страховых взносов в Пенсионный фонд регламентируется не налоговым законодательством, а пенсионным, в частности, постановлениями Верховного Совета Российской Федерации (имеющими силу закона) и федеральными законами, постановлениями Правительства Российской Федерации. Поэтому проводить аналогию закона при наличии норм права, регламентирующих уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, неправомерно. Неправомерно также аргументировать свою позицию ссылкой на подзаконный акт (в данном случае на Инструкцию Госналогслужбы), который регламентирует другие правоотношения.

    3. Аудиторской фирме следует учесть, что хотя часть 3 статьи 2 ГК РФ и указывает на то, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляющей свою деятельность без образования юридического лица, применяются правила, регламентирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов и существа правоотношений), но указанная статья обозначена как "Предпринимательская деятельность граждан" и помещена законодателем в главе "Физические лица". Кроме того, действующим на сегодняшний день законодательством не предусмотрен такой тип договоров, как хозяйственный договор. Все договоры между хозяйствующими субъектами носят в соответствии с действующим законодательством гражданско-правовой характер.

    4. В соответствии с Порядком уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации 27.12.91 N 2122-1, постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 09.07.93 N 5357-1, страховые взносы в Пенсионный фонд уплачиваются как работодателем, так и самим работником. Поэтому ссылки на так называемое "двойное обложение" страховыми взносами несостоятельны.

    Кроме того, в соответствии с указанным Порядком уплаты страховых взносов, страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении, по всем основаниям), из которых в соответствии с законом РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР" исчисляется пенсия, в том числе и по договорам подряда и поручения. Данные нормы нашли отражение и в Федеральном законе Российской Федерации от 21.12.95 N 207-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год".

    Следовательно, если организация заключила договор подряда или поручения с индивидуальным предпринимателем непосредственным исполнителем работ, то она обязана начислить для уплаты в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы в размере 28 процентов от суммы, выплаченной ему в качестве оплаты труда (услуг), независимо от того, что предприниматель уплатил страховые взносы в размере 5 процентов от всех видов полученных доходов.

    Данную позицию подтвердил и Высший Арбитражный суд Российской Федерации в письме от 30.01.95 N С1-7/ОП-57 "Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебноарбитражной практике", пояснив, что в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации 05.08.92 N 552, указано, что в состав затрат на оплату труда включается оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (в том числе по договорам подряда и поручения), если расчеты с работниками за выполненные работы произведены непосредственно самим предприятием.

    Ваше замечание по поводу того, что нельзя заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью не основанной на своем труде, несостоятельно. Из смысла части 3 статьи 25 ГК РФ "Несостоятельность (банкротство) индивидуального предпринимателя" вытекает, что индивидуальный предприниматель имеет права найма рабочей силы.

    Представленный на рассмотрение договор аудиторской фирмы с индивидуальным предпринимателем является договором подряда, поэтому аудиторская фирма обязана начислить для уплаты в Пенсионный фонд страховые взносы в установленном законом размере от выплаченной гражданину-предпринимателю суммы по договору подряда, независимо от того, что последний уплатит страховые взносы в размере, установленном для данной категории плательщиков. Поэтому Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по г.Санкт-Петербургу обоснованно начислило на аудиторскую фирму страховые взносы на сумму, выплаченную индивидуальному предпринимателю по договору подряда.

    Приложение во второй адрес:

    1. Копия письма аудиторской фирмы на 1 л.
    2. Копия договора подряда на 1 л.

    

Начальник Юридического отдела
З.М.Селиванова

Текст документа сверен по:
официальная рассылка