Отражение в налоговом и бухучете приобретения автомобиля за счет средств
целевого финансирования

 Вопрос:                         

    Некоммерческое партнерство в 2000 году приобрело автомобиль за счет целевых средств за 84000 рублей с учетом НДС. Автомобиль использовался в некоммерческой деятельности. Амортизация по нему начислялась за балансом для налога на имущество.

    В 2002 году автомобиль был продан по цене 30000 рублей физическому лицу, так как исчерпал свой ресурс. Заключение независимого эксперта о продажной цене автомобиля имеется. Просим разъяснить, как отразить данную операцию в налоговом и бухгалтерском учете?

 Ответ:           

    В 2000 году, приобретая автомобиль за счет средств целевого финансирования, НДС, который приходился на стоимость данного автомобиля, был учтен в стоимости данного имущества.

    Осуществленная в 2002 году реализация данного автомобиля в силу:

    - п.3 ст.154 НК РФ является налогооблагаемой операцией для исчисления НДС, но при определении налоговой базы следует также воспользоваться п.33.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость", утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями на 17.09.2002);
    
    - ст.349 НК РФ, так как реализация была осуществлена физическому лицу (если он покупал за наличный расчет или с использованием расчетных или банковских карт), облагается налогом с продаж;

    - ст.251 (так как в данной статье приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы), данная операция не может быть признана как не подлежащая включению в доходы при исчислении налога на прибыль, следовательно, ее следует учитывать в составе внереализационных доходов.

    Таким образом, реализация автомобиля является базой для исчисления практически всех оборотных налогов, действовавших в 2002 году (не облагается только налогом на пользователей автомобильных дорог).

    В бухгалтерском учете, данная операция будет отражена следующим образом:

    Из данных бухгалтерского учета видно, как формируются данные для НДС и налога с продаж.

    Для формирования данных налога на прибыль можно воспользоваться данными бухгалтерского учета, но при условии, что первоначальная стоимость автомобиля (84000) не включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, так как вами не были понесены расходы по его приобретению и данное имущество не использовалось для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).
    
    Но можно при формировании данных для налога на прибыль использовать примерно такой регистр:
    
    Регистр формирования данных при реализации имущества:
    

ЗАО "РАЦ "АУДИТЭКСПЕРТ"
г.Москва
тел.:(095)774-33-05
факс:(095)720-29-36

30 января 2002 года N А1776