Норма представительских расходов, осуществляемых за счет целевых поступлений

 Вопрос:   

          
    В абзаце 3 п.2 ст.264 НК РФ установлена норма представительских расходов в размере 4% от расходов на оплату труда. Как определяется норма представительских расходов, осуществляемых некоммерческими организациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности? Как данные расходы отражаются в бухгалтерском учете?
    

 Ответ:

    В соответствии со ст.252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку в данной ситуации представительские расходы производятся за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности, не направленной на получение дохода, то такие затраты не включаются в расходы для целей главы 25 НК РФ, и, следовательно, к ним не следует применять норматив в размере 4%. Ограничение размера представительских расходов возможно только со стороны жертвователей или грантодателей при выделении ими целевых средств, что должно быть отражено в смете на расходование указанных средств. Это вытекает из ст.5 Федерального закона от 11.08.95  N 135-ФЗ (в ред. от 25.07.2002 ) "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
    
    Для целей бухгалтерского учета представительские расходы в размере фактически произведенных затрат в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99  N 33н, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.
    
    Согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000  N 94н, представительские расходы за счет средств целевого финансирования сначала отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списываются в дебет счета 86 "Целевое финансирование".
    
    Таким образом, представительские расходы, осуществляемые некоммерческими организациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности, принимаются в размере фактических затрат, но не свыше размера, установленного жертвователем или грантодателем.
    
    

                            Ю.Кольцов,
ООО "ЮВК Аудит"
"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 47 (420), ноябрь 2002 года

25 ноября 2002 года N Э2362