Начисление налога с продаж при расчетах между юридическими лицами

 Вопрос:   

    Организацией товар был отгружен в 2001 году. Расчеты с юридическими лицами за товар были произведены в январе - мае 2002 года. Юридические лица вносили в кассу денежные средства с учетом налога с продаж, который ежемесячно перечислялся в бюджет. В бухгалтерском учете эти операции отражались следующими записями:
    
    Д-т 90-2, К-т 41-1 - списана себестоимость отгруженного товара;
    
    Д-т 62-1, К-т 90-1 - отражена выручка от реализации товара;
    
    Д-т 90-3, К-т 76 - отражен НДС с выручки;
    
    Д-т 90-6, К-т 76 - отражен налог с продаж с выручки;
    
    Д-т 50-1, К-т 62-1 - поступили денежные средства в кассу;
    
    Д-т 76/НДС, К-т 68-2 - отражена задолженность перед бюджетом по НДС;
    
    Д-т 76/НДС, К-т 68-5 - отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж.
    
    Правильно ли отражены в учете указанные операции?
    
    

 Ответ:

        
    Согласно письму Управления МНС России по г.Москве от 23.06.99  N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). При этом для целей обложения налогом с продаж факт реализации считается совершенным только в момент поступления наличных денежных средств в оплату за реализованные товары (работы, услуги).
    
    Начисление налога с продаж в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж" независимо от учетной политики (по отгрузке или оплате) при выполнении двух условий:
    
    1. Право владения, пользования и распоряжения по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам перешло от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику).
    
    2. В оплату за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги поступили наличные денежные средства.
    
    Следовательно, в 2001 году неправомерно были сделаны записи по начислению налога с продаж в момент отгрузки товаров юридическим лицам.
    
    Федеральным законом от 27.11.2001  N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" утверждена глава 27 НК РФ "Налог с продаж", которая вступила в силу с 1 января 2002 года.
    
    В соответствии со ст.348 НК РФ плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.
    
    Согласно ст.349 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
    
    Таким образом, если операции по реализации товаров (работ, услуг) совершаются с участием только юридических лиц, то объекта обложения налогом с продаж не возникает независимо от формы расчетов между ними.
    
    Так как в 2002 году товар был полностью оплачен с налогом с продаж, целесообразно его включить в доход организации. Следовательно, в бухгалтерском учете следует сделать следующие исправительные записи (цифры условные):
    

    
    В ст.54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
    
    При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (ст.81 НК РФ).
    
    Таким образом, по налогу на прибыль необходимо внести изменения в налоговую декларацию за период совершения ошибок и соответственно доплатить налог на прибыль на основании данного расчета.
    
    Следует учесть, что во избежание двойного налогообложения в 2002 году внесенные исправления, касающиеся увеличения налоговой базы по налогу на прибыль (в нашем примере в сумме 5 руб.), не должны учитываться в налоговом учете.
    
    Обязательство по доплате НДС возникнет в момент погашения дебиторской задолженности.
    
    Согласно ст.75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается наряду с причитающимися к уплате суммами налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
    
    Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
    
    Следует отметить, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога (ст.122 НК РФ).
    

                       Ю.Кольцов
ООО "ЮВК Аудит"
"Финансовая газета. региональный выпуск"
N 48 (421), ноябрь 2002 года

25 ноября 2002 года N Э2389