Об уплате индивидуальным предпринимателем
налога на доходы физических лиц

 Вопрос:                  

    Я занимаюсь выпечкой хлеба. У меня существуют оборотные средства в виде сырья для производства. При проверке налоговой инспекцией декларации о доходах с 1999 года по 2001 год все эти средства в виде изготовленной продукции были поставлены мне в доход, что завысило мою доходную часть. Как объяснить, что с невыработанного сырья продукция не произведена и не продана, денежные средства в кассу не поступили?  
    

      г.Тольятти

 Ответ:  

    Ответ дается из предположения, что в вопросе речь идет об уплате индивидуальным предпринимателем налога на доходы физических лиц (особенности исчисления налога для этого случая установлены п.1 ст.227 НК РФ).
    
    Объектом налогообложения этим налогом являются полученные доходы. В соответствии со ст.41 НК РФ "...доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" ...".
    
    Рассмотрим наиболее вероятные ситуации, в которых сырье могло оказаться доходом данного физического лица. По нашему мнению, это могут быть доходы:
    
    1) от реализации продукции (хлеба) и
    
    2) от получения безвозмездно сырья (подп.2 п.2 ст.211 НК РФ).
    
    1) Если сырье было получено в результате товарообменной сделки (в обмен на реализованные данным физическим лицом продукцию, другие товары, работы, услуги) или же безвозмездно, то тогда сырье является доходом, который получен в натуральной форме (ст.211 НК РФ).
    
    Если сырье было приобретено за деньги для осуществления своей предпринимательской деятельности, то, по нашему мнению, оно не является доходом, поскольку такой вид доходов не установлен в главе НК РФ "Налог на доходы физических лиц".
    
    2) Если сырье было получено безвозмездно, то оно является доходом физического лица.
    
    Вывод: если физическое лицо не получало указанные выше доходы 1-го или 2-го вида, то включение в доходы индивидуального предпринимателя стоимости приобретенного им сырья неправомерно.
    
    

С.А.Вихарев,
менеджер консультационного отдела;
А.А.Рудаков,
юрист консультационного отдела,
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург

6 февраля 2003 года N А1794