Деятельность аптек по реализации готовых форм медицинских препаратов

 Вопрос:   

      
    Вопрос по единому налогу на вмененный доход.  Можно ли отнести изготовление лекарств по индивидуальным рецептам услугам населению, ссылаясь на формулировку закона, что "торговля - это перепродажа товара и услуг населению" и не вести раздельный учет в аптеке (торговлю и приготовление лекарств по рецепту) отнести к налогообложению ЕНВД?
                                              

г.Калуга

 Ответ:  

    Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ Налоговый кодекс дополнен главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", вступившей в силу с 1 января 2003 года.
    
    Согласно статье 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
    
    1) оказание бытовых услуг;
    
    2) оказание ветеринарных услуг;
    
    3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
    
    4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров,  палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том  числе  не  имеющие  стационарной  торговой  площади;
    
    5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
    
    6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими  не  более  20  транспортных средств.
    
    Таким образом, если аптека  или  аптечный  киоск  является плательщиком единого налога на  вмененный  доход в соответствии с нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации, на территории которого он расположен, появляется необходимость  организации  раздельного учета оптового и розничного товарооборота для целей исчисления указанного налога. Отметим, что аптекам с правом изготовления лекарственных средств необходимо, кроме того, организовать раздельный учет реализации  готовых лекарственных средств и лекарственных средств, изготовленных самостоятельно.
    
    Исходя из положений статьи 492 ГК РФ, под розничным товарооборотом следует понимать передачу покупателю товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В  связи  с  этим  деятельность аптек по реализации готовых форм медицинских препаратов следует рассматривать как розничную торговлю, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, если данные медицинские препараты  реализуются  для  личного, семейного, домашнего или иного использования, не  связанного с предпринимательской деятельностью.
    
    Налогоплательщики,  переведенные  на  уплату  единого  налога,   обязаны  соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, установленный в соответствии  с  законодательством  РФ.
    

    Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии  с  общим  режимом  налогообложения.
    
    Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
    
    Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), введенному в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 года N 454-ст, кодом 52.3 отмечена "Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами".
    
    "Производство фармацевтических препаратов и материалов" отнесено классификатором к коду 24.42. Поэтому рассматривать изготовление лекарств по индивидуальным рецептам как оказание бытовых услуг или розничную торговлю, по нашему мнению, неправомерно.
    
    Налоговые органы также не относят изготовление лекарств к бытовым услугам или розничной торговле. Так, Методическими рекомендациями по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации от 10 декабря 2002 года установлено, что при применении пункта 2 статьи 346.26 Кодекса следует иметь в виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163, в группе 01 "Бытовые услуги".

 М.Н.Чуприна,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел. (812)320-92-90

10 февраля 2003 года N А1806