Вопрос:

    
    Общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания участников распределило между участниками общества чистую прибыль, полученную по итогам 2001 года, как дивиденды, которые выплачены участникам в I квартале 2002 года. Предусмотрен ли в этом случае зачет сумм уплаченного организацией - источником выплаты дивидендов налога на прибыль в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.214 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2001 году)? По какой ставке облагаются выплачиваемые в 2002 году дивиденды по итогам 2001 года?
         

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 сентября 2002 года N 04-04-06/183


[Зачет сумм уплаченного организацией - источником выплаты дивидендов налога на прибыль в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц не предусмотрен]

    В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона РФ от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
    
    Так, в соответствии со ст.28 указанного Федерального закона РФ участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
    
    Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
    
    Часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.
    
    В соответствии с подп.1 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (включая доходы в виде дивидендов). Следовательно, в отношении дивидендов, выплаченных физическим лицам в 2002 году, должен применяться порядок налогообложения таких доходов, действующий в 2002 году, независимо от того, что выплата осуществлялась за счет прибыли, полученной организацией в 2001 году.
    
    Федеральным законом РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ были внесены изменения и дополнения, в частности, в ст.214 НК РФ, определяющую особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, а также в ст.224 НК РФ, устанавливающую ставки налога на доходы физических лиц.
    
    Согласно указанным изменениям с 01.01.2002 при налогообложении дивидендов, полученных физическими лицами, применяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 6%, при этом зачет сумм уплаченного организацией - источником выплаты дивидендов налога на прибыль в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц не предусмотрен.
    
    
    
Текст документа сверен по:
"Все для бухгалтера"
N 23, 2002 год