Вопрос:

    
    В соответствии с п.65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н, в бухучете допускается списание общепроизводственных расходов наряду с общехозяйственными расходами ежемесячно на себестоимость. Правомерно ли применение этого метода при налогообложении прибыли?
        
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 12 апреля 2001 года N 04-02-05/3/18


[О порядке учета общепроизводственных расходов в целях налогообложения прибыли]

    Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета для целей налогообложения общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов, списываемых по правилам бухгалтерского учета ежемесячно на расходы организации, и сообщает следующее.
    
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
    
    При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их при знания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
    
    Согласно Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н, в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
    
    В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг. В данные по этой статье не включаются общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Указанные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы".
    
    Вышеназванные нормативные документы регулируют вопросы определения расходов организации по правилам бухгалтерского учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности.
    
    При определении затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), которые принимаются при исчислении налогооблагаемой базы для налога на прибыль, необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552).
    
    Согласно п.13 названного Положения о составе затрат прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
    
    Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения указанной выручки для целей налогообложения организация предусматривает в учетной политике.
    
    Если организация определяет для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и общепроизводственные и общехозяйственные расходы, признает в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, то при определении себестоимости продукции (работ, услуг), принимаемой для целей налогообложения, указанные расходы должны приниматься в доле, относящейся к отгруженной продукции (работам, услугам) в отчетном периоде.
    
    В том случае, когда выручка от реализации продукции, работ, услуг определяется "по оплате", при определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) принимается величина себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг), включая общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в части, относящейся к оплаченной продукции (работам, услугам).
    
    Определение себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, производится по Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за соответствующий отчетный (налоговый) период (приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62).
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухучет на автотранспортных
предприятиях", N 1, 2001 год