Бухгалтерский учет поступлений от продажи основных средств

 Вопрос:

    Организация продала один этаж четырехэтажного здания. Балансовая стоимость всего здания 1000000 руб., цена сделки 500000 руб., в том числе НДС. Какими бухгалтерскими проводками отражается данная операция у организации-продавца? Как в дальнейшем начисляется амортизация?
    

    г.Калуга

 Ответ:

                 
    В бухгалтерском учете поступления от продажи основных средств  признаются в качестве операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), которые отражаются  в установленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом величина поступлений от продажи основных средств в общем случае определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.10.1 ПБУ 9/99). Расходы организации,  связанные с продажей основных  средств, признаются  в  бухгалтерском учете в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99  «Расходы  организации»), которые отражаются по дебету счета 91.
    
    Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,  предусмотрено, что для   учета   выбытия   объектов  основных  средств, в том числе продажи, к счету  01  «Основные  средства» может открываться субсчет «Выбытие основных  средств», в   дебет которого переносится стоимость  выбывающего  объекта,  а в кредит - сумма накопленной амортизации. По   окончании  процедуры  выбытия  остаточная  стоимость  объекта списывается  со  счета  01  «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
    
    Кроме того, при реализации основных  средств  у  организации-продавца возникает  обязанность  исчислить  и  уплатить  в  бюджет  НДС  со стоимости реализованного объекта. В общем  случае налоговая база по НДС при реализации объектов основных средств определяется исходя  из  полной  цены  реализации объекта без НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ). При этом обязанность по  уплате  НДС  в  бюджет  возникает  у организации-продавца  либо в момент отгрузки объекта (если для целей исчисления НДС налоговая база  определяется  по  отгрузке  - пп.1 п.1 ст.167 НК РФ), либо в момент его оплаты покупателем (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется продавцом  по оплате - пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).
    
    В соответствии со сказанным выше у организации-продавца реализация одного этажа четырехэтажного здания отражается в учете следующим образом (при условии, что все здание числится на балансе как один инвентарный объект и все этажи равноценны):
    

  
    Если организация  реализует объект основных средств,  который отражается на балансе по стоимости с учетом НДС,  то в этом случае налоговая база по НДС определяется в порядке,  предусмотренном п.3 ст.154 НК РФ, в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и без  налога  с  продаж  и  остаточной стоимостью объекта (с учетом  переоценок) по данным бухгалтерского учета. При этом сумма НДС,  подлежащая уплате в бюджет, определяется расчетным методом. Налоговая ставка в этом случае определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164 НК РФ,  к налоговой базе,  принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер  налоговой  ставки  (п.4  ст.164  НК  РФ). Иными словами, если стоимость реализуемого объекта облагается НДС   по   ставке   20%,  то  к  налоговой  базе,  определенной  в      соответствии с п.3 ст.154 НК РФ,  будет применяться ставка  НДС  в размере 16,67% (20 : (100 + 20) х 100 = 16,67).
    
    Предположим,  что  данное четырехэтажное здание числится  на  балансе  организации  по  стоимости  с учетом НДС  (например, в момент приобретения здания организация осуществляла  деятельность, освобождаемую  от НДС,  поэтому сумма «входного» НДС была отнесена на увеличение балансовой стоимости объекта ОС).
    
    В этом  случае   налоговая   база   при   реализации   одного этажа      определяется  в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и его остаточной  стоимостью  и  составляет  500000 - 250000 - сумма амортизации. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по ставке  16,67% от суммы налоговой базы и составляет (250000 - сумма накопленной амортизации) х 16,67%.
    
    Кроме того, необходимо помнить, если налоговая база определяется организацией в  порядке, предусмотренном  п.3  ст.154  НК  РФ,  в счете-фактуре,  выписываемом при реализации объекта,  в графе 7 «Налоговая ставка»  надо указать расчетную  ставку НДС,  определенную  в соответствии  с  п.4  ст.164  НК РФ,  а в графе 8 «Сумма налога» - сумму НДС,  исчисленную исходя из налоговой базы,  определенной  в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ.

    Что касается вопроса дальнейшего начисления амортизации, то ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что выбранный организацией способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств и не может быть изменен. Таким образом, амортизация по зданию (оставшимся трем этажам) в дальнейшем начисляется тем способом, которым начислялась прежде. А именно для целей бухгалтерского учета одним из 4 способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания по сумме чисел лет срока полезного использования или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01). Для целей же налогового учета амортизация в отношении зданий может начисляться только линейным способом (п.3 ст.259 НК РФ).
    
    Продажа одного этажа не изменит срок эксплуатации здания, но изменится первоначальная стоимость объекта основных средств.  Следовательно, бухгалтеру необходимо будет пересчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений исходя из новой стоимости объекта основных средств.
    
    

М.С.Федосова
    Консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

25 февраля 2003 года N А1820