Порядок регистрации счетов-фактур, выписанных поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых от доверителя (комитента, принципала)

 Вопрос:  

    Предприятие (применяющее упрощенную систему налогообложения) в условиях работы по Агентским договорам в качестве агента производит закуп товаров (ГСМ) у одного поставщика от своего имени, но в интересах и за счет нескольких принципалов.
    
    Порядок выписки счет-фактур указан в п.5 письма МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404@, но при этом рассматривается общий случай, когда сделка является единичной и в ней участвуют один агент, один принципал и один поставщик.
    
    Просим дать разъяснение:
    
    Каким образом производить перенос показателей счета-фактуры поставщика в счета-фактуры, выставляемые агентом принципалам, в случае когда закуп товаров производится у одного поставщика и агенту выставляется один счет-фактура, а передача товара производится двум или более принципалам, по двум или более счетам-фактурам.
    
    Какие именно показатели счета-фактуры поставщика должны быть перенесены и  являются существенными для составления счетов-фактур, выставляемых агентом принципалам?
         

 Ответ:  

    Порядок применения счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж налогоплательщиками, действующими на основании договоров комиссии, регламентируется статьей 169 Налогового кодекса и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства от 02.12.2000  N 914 (в редакции постановлений Правительства  от 15.03.2001 N 189 и 10.07.2002 N 575).
    
    Поверенные (комиссионеры, агенты) хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.
    
    Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
    
    В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также счета-фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала).
    
    Письмо МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404@ разъясняет:
    
    Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.
    
    Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.
    
    Данное разъяснение имеет отношение к любому количеству сделок, совершаемых посредником в адрес принципалов при передаче им товаров, приобретенных в их интересах у продавцов. В этом случае поверенный (агент) выписывает от своего имени полученный от поставщика счет-фактуру на то количество товара, которое передается данному принципалу. И если, например,  товар распределяется между тремя принципалами, то поверенный (агент) соответственно выпишет три счета-фактуры. Номера счетов-фактур комиссионер присваивает собственные  в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур.
    
    При этом в счете-фактуре в строке «Продавец» будут указаны наименование и реквизиты поверенного (агента), а в строке «Покупатель» - наименование и реквизиты доверителя (принципала). Согласно п.2 статьи 169 главы 21 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Следовательно, при заполнении счетов-фактур агентом в адрес принципала существенными будут являться те показатели счета-фактуры поставщика, которые соответствуют данным, перечисленным в подпунктах  5)-14) пункта 5 статьи 169 НК РФ.
    

    Один экземпляр такого счета-фактуры передается комитенту, а второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж. Если комиссионер выписывает комитенту в счете-фактуре и сумму своего вознаграждения, то данный счет-фактура регистрируется в книге продаж комиссионера только в части комиссионного вознаграждения.
    

И.А.Янчева,
генеральный директор
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
    Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
    Тел./факс: (812) 272-22-23,(812) 279-56-16
     E-mail: [email protected]

25 февраля 2003 года N А1824