Бюджетные учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных
источников - доходов от коммерческой деятельности
Вопрос:
Как рассчитывается норматив представительских расходов у бюджетной организации, занимающейся предпринимательской деятельностью? Какие документы являются основанием для отнесения на себестоимость услуг затрат на представительские расходы?
Ответ:
Бюджетные учреждения с 1 января 2002 года являются плательщиками налога на прибыль в порядке, определенном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
В соответствии с пп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются средства целевого финансирования, а также целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), поступившие на их содержание и ведение ими уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. Поименованный в п.2 указанной статьи перечень целевых поступлений является исчерпывающим.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.
Согласно ст.247 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, являются объектом обложения налогом на прибыль организаций.
Следовательно, средства, получаемые бюджетными учреждениями от оказания платных услуг и выполнения работ, являются доходом от реализации товаров, работ, услуг, и соответственно прибыль, полученная от указанных видов деятельности, учитывается при определении налоговой базы.
Согласно ст.313 НК РФ налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Это положение распространяется и на бюджетные учреждения. Бухгалтерский учет ведется ими в соответствии с порядком, установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.99 N 107н (в ред. приказа Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Особенности ведения налогового учета бюджетными организациями определены статьей 321.1 части второй Налогового кодекса РФ.
В соответствии с требованиями этой статьи, бюджетные учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников - доходов от коммерческой деятельности. В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном данной главой.
Норматив представительских расходов установлен п.2 ст.264 НК РФ в размере 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный период. По нашему мнению, бюджетные организации могут списывать как представительские расходы в размере не более 4% от ФОТ, относимого на расходы по коммерческой деятельности. Документами, служащими основанием для отнесения расходов к представительским, являются первичные документы (чеки ККМ, товарные чеки, накладные и т.д.). При этом составляется акт о фактических расходах денежных средств на представительские расходы с приложением вышеуказанных документов.
Указанная норма не применяется в отношении представительских расходов, осуществляемых некоммерческими организациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности.
Ю.О.Жеденко,
заместитель директора
ООО "Финансы и право-НН"
17 марта 2003 года N А1855