Порядок отражения в учете и налогообложение списания потерь товаров

 Вопрос:       
 

    На балансе числятся товары, у которых истек срок годности. Какими документами необходимо оформить списание? Можно ли списать такие товары в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?                                      
    
    

 Ответ:                

    Учтенные на балансе торговой организации товары могут быть утрачены вследствие естественной убыли, недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств.
    
    Величина товарных потерь определяется по результатам инвентаризации (п.2 ст.12 Федерального закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
    
    Результаты инвентаризации товаров оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (ф.N ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей  (ф.N ИНВ-19). На выявленное в процессе инвентаризации испорченное имущество комиссия составляет отдельную опись. Порча товаров относится к ненормируемым потерям. Списание испорченных материально-производственных запасов оформляется актами о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей. В акте указываются причина и виновники потерь, возможности дальнейшего использования ценностей (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку) или уничтожения. Уничтожают испорченные ценности в присутствии комиссии, составившей акт.
    
    Документальное оформление и порядок отражения в учете списания потерь товаров определены в п.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5.
    
    Бухгалтерский учет списания товаров осуществляется с использованием сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Исключение составляет лишь их списание вследствие стихийных бедствий. По дебету сч.94 отражается фактическая себестоимость недостающих или испорченных товаров:
    
    Д-т 94 "недостачи и потери от порчи ценностей",
    
    К-т 41 "товары на складах".
    
    По кредиту сч.94 "недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета, в корреспонденции с другими счетами в зависимости от источников возмещения товарных потерь.
    
    Согласно ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" недостачи имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров и их порчи списываются на финансовые результаты организации.
    
    В учете составляются записи на фактическую себестоимость подлежащих списанию товаров, учтенную на дебете сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":
    

    Д-т 44 "расходы на продажу",
    
    К-т 94 "недостачи и потери от порчи ценностей"
    
    при списании товаров в пределах норм естественной убыли;
    
    д-т 73 "расчеты по возмещению материального ущерба",
    
    к-т 94 "недостачи и потери от порчи ценностей"
    
    при списании недостач сверх норм убыли и потерь от порчи товаров, если отсутствуют конкретные виновники или отказано судом во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков.
    
    Потери от недостач товаров в пределах норм естественной убыли включаются в материальные расходы и уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп.2 п.5 ст.254 НК РФ).
    
    Потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, определен ст.265 НК РФ. Этот перечень является закрытым и не включает убытки от списания испорченных ценностей по вине работников организации.
                 
             

Ю.О.Жеденко,
    заместитель директора
ООО "Финансы и право-НН"

                                         
17 марта 2003 года N А1858