Для целей обложения налогом на пользователей автомобильных дорог основные
средства как товар не рассматриваются, и выручка от их реализации в облагаемую
базу по налогу на пользователей автомобильных дорог не включается

 Вопрос:

  
    Начисляется ли налог на пользователей автомобильных дорог от суммы реализации прочих активов, разовой операции по продаже основного средства?     

 Ответ:                  

    
    В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог (отменен с 1 января 2003 года) являются выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
    
    При этом согласно статье 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
    
    Таким образом, установлен различный порядок налогообложения продукции и товаров.
    
    Под товаром для целей обложения налогом на пользователей автомобильных  дорог понимается часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи и перепродажи без дополнительной обработки.
    
    Статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
    
    В бухгалтерском учете организации сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90 "Продажи", а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
    
    Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отражаемая в бухгалтерской отчетности, является доходами от обычных видов деятельности.
    
    Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 32н, дает четкое раскрытие понятия доходов от обычных видов деятельности: "Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг". Далее Положение раскрывает, что к доходам от обычных видов деятельности относятся также доходы, полученные за предоставление за плату прав, возникающих из предоставления интеллектуальной собственности, доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, и т.д., если получение этих доходов является предметом деятельности организации.
    

    Продажа основных средств и прочих активов, находящихся на балансе организации, по своей природе не относится к производственному или торговому видам деятельности организации, поскольку не связана с производством и реализацией продукции, выполнением  работ, оказанием услуг, перепродажей ранее приобретенных товаров, а следовательно, доходы от их реализации не подпадают под вышеназванную норму Закона.
    
    Данное положение подтверждено пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, определяющим поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, как операционные доходы, а не как доходы от обычных видов деятельности.
    
    Таким образом, для целей обложения налогом на пользователей автомобильных дорог основные средства как товар не рассматриваются и выручка от их реализации в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог не включается.
    
    

А.В.Сорокин,
     начальник отдела имущественных и
прочих налогов Департамента
налоговой политики Минфина России

3 февраля 2003 года N МВ265