Мена ценных бумаг и уплата налога на доходы физических лиц

 Вопрос:

    
    Облагаются ли налогом на доходы физических лиц операции по мене ценных бумаг? Что будет являться доходом физического лица по данным операциям и какими нормами налогового законодательства следует руководствоваться при определении налоговой базы по данным сделкам, учитывая, что предметом договора мены являлись равноценные ценные бумаги? Будет ли расцениваться совершение сделки мены как сделки по продаже имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу? Появляется ли в этом случае у физического лица обязанность по подаче декларации?
         
   

 Ответ:

    
    Налогообложение любых доходов физических лиц, получаемых после 1 января 2001 года, регулируется нормами, установленными ст.ст.207-233 главы 23 части второй НК РФ.
    
    В соответствии с п.2 ст.567 главы 31 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила купли-продажи, если это не противоречит правилам данной главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять. В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
    
    Гражданин, передавший имущество по договору мены с доплатой физическому или юридическому лицу и получивший имущество меньшей стоимости, привлекается к уплате налога на доходы физических лиц с суммы полученной доплаты.
    
    В случае равноценного обмена физическими лицами ценных бумаг исходя из рыночной оценки стоимости таких ценных бумаг объекта налогообложения у физических лиц не возникает, равно как и не возникает обязательств по уплате налогов.
    
    Пунктом 1 ст.214.1 НК РФ предусмотрены виды операций с ценными бумагами, полученные доходы по которым учитываются при определении налоговой базы. К ним относятся купля-продажа ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
    
    В случае реализации ценных бумаг через профессиональных участников рынка ценных бумаг в соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг (в частности, и по договору мены), и расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.
    
    К указанным расходам относятся суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, оплата услуг депозитария, комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, оплата услуг регистратора и т.д.
    
    В пункте 3 ст.214.1 НК РФ также установлено, что в случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, в котором определен размер вычета по доходам (по суммам фактически полученной доплаты по договору мены), полученным налогоплательщиком от продажи иного имущества (кроме квартир, жилых домов, дач, садовых домиков и земельных участков), находившегося в собственности менее трех лет, в пределах 125000 руб. Если соответствующее имущество находилось в собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере всей суммы дохода, полученного от продажи (мены) такого имущества.
    

    Аналогичные нормы применяются и при продаже ценных бумаг по договорам купли-продажи, заключаемым с иными юридическими или физическими лицами.
    
    В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ физические лица, получившие доходы, указанные в ст.228 НК РФ, обязаны представить налоговую декларацию в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В указанный срок декларации подают налогоплательщики, получившие доходы от продажи имущества (от реализации ценных бумаг), независимо от того, будет определен налогооблагаемый доход или нет.
    
    При непредставлении декларации применяется налоговая ответственность, предусмотренная ст.119 НК РФ.
    
    

Е.Воронина,
главный государственный
налоговый инспектор
"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 2 (427) январь 2003 года

    
27 января 2003 года N Э2538