Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида

 Вопрос:   

       
    Организация взяла у другой организации заем под 5% годовых. Надо ли для налогообложения 5% годовых пересчитывать по ставке рефинансирования?
                                             

г.Липецк

 Ответ:  

    Согласно статье 269  главы 25  Налогового кодекса  под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета  или  иные  заимствования  независимо  от  формы  их  оформления.
    
    При  этом  расходом  организации  признаются  проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных  процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале  на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
    
    При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым  обязательствам,  выданным  в  том же квартале на сопоставимых условиях.
    
    По выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,  увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
    
    Предположим,  что  Ваша  организация  не  имеет  больше  никаких  заимствований,  а  в  учетной  политике  Вы  записали,  что  предельная  величина  процентов  по  рублевым  заимствованиям  принимается  равной  ставке рефинансирования  Центрального банка Российской Федерации,  увеличенной в 1,1 раза.
    
        Тогда  Вы  можете   отнести  в  расходы  для  целей  налогообложения   проценты  в  размере,  равном   ставке  рефинансирования,  умноженной  на  коэффициент  1,1.   Так  законодатель  определил  предельный размер  процентов  по  долговым  обязательствам,  принимаемый  для  налогообложения.
    
    Однако  Ваша  ставка  процентов существенно  ниже  предельного  размера,  поэтому  все  начисленные  по  займу   проценты  в  размере  5%  годовых  без  всякой  корректировки  Вы  можете  отнести  в  состав  расходов  в  соответствии  с  подпунктом  2  пункта  1  статьи  265  НК  РФ.
         

    Согласно указанной выше норме в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Ваш заимодатель установил доходность займа в 5% годовых, и Вы не можете ее изменить, увеличив свои расходы.
    

 М.Н.Чуприна,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

 
24 марта 2003 года N А1865