Расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам,
связанным с производством и реализацией

Вопрос:

    В каком порядке осуществляется отнесение на расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, затраты по страховым взносам по договору страхования объекта нежилого фонда, арендуемого под офис, с учетом того, что договором аренды обязанности по страхованию имущества возложены на арендатора?
    
   

 Ответ:

    В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. Следует отметить, что расходы на осуществление страхования не во всех случаях могут быть отнесены на расходы организации, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В силу пункта 6 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 Налогового кодекса РФ. При этом статья 255 регулирует, в том числе, расходы организации как работодателя на обязательное и добровольное страхование работников, а статья 263 - расходы на осуществление обязательного и добровольного страхования имущества (имущественное страхование). С учетом изложенного, следует сделать вывод, что расходы организации на страхование могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в следующих случаях: 1) если такие расходы являются расходами на осуществление обязательного страхования; 2) если такие расходы осуществлены на добровольное страхование в случаях, предусмотренных статьями 255 и 263 Налогового кодекса РФ.

     Как следует из Вашего запроса, Вы осуществляете добровольное страхование имущества - арендуемых основных средств, что является Вашей обязанностью по договору аренды. Что касается расходов на осуществление добровольного страхования, то в силу пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по следующим видам добровольного страхования имущества:
    
    1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
    
    2) добровольное страхование грузов;
    
    3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
    
    4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
    
    5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
    
    6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
    
    7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
    
    8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
    
    Что касается порядка принятия данных расходов для целей налогообложения, то следует обратить внимание на пункт 3 статьи 263 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Следовательно, расходы на осуществление добровольного страхования имущества подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном их объеме в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они были осуществлены.
    
    

Смирнов А.Е.,
главный специалист
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион",
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

12 марта 2003 года N Ю3210