Повреждение застрахованного автотранспорта:
порядок отражения в бухгалтерском учете
Вопрос:
Наша организация в 2002 году застраховала а/транспортное средство ГАЗ-2705, заплатив страховой взнос в размере 7000 руб.
В 2003 году в результате ДТП был поврежден кузов.
Оценочная комиссия оценила ущерб от аварии на сумму 57000 руб., а страховая компания выплатила страховое возмещение в размере 31000 руб.
Оставшуюся сумму в размере 26000 руб. надеемся получить с виновного лица через суд.
Было решено заменить поврежденный кузов.
Для ремонта а/машины приобретены кузов за 60000 руб., в т.ч. НДС 20%, з /части на сумму 2000 руб., в т.ч. НДС 20%.
В автосервисе оказаны услуги по ремонту а/машины на сумму 12000 руб, в т.ч. НДС 20%.
Услуги и материальные ценности поставщикам оплачены.
Просим Вас отразить бухгалтерскими проводками все операции, касающиеся описанной ситуации, а также ответить на следующие вопросы:
1. Как оценить поврежденный кузов?
2. Изменяется или нет стоимость ОС при замене кузова?
Ответ:
1. Затраты на страхование отражаются на тех же счетах, что и расходы на содержание имущества. Поэтому страховку объектов, используемых в производстве, нужно отражать на счете 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "Общепроизводственные расходы" или 26 "Общехозяйственные расходы". А страховые взносы по имуществу непроизводственного назначения - на счете 91 субсчет "Прочие расходы".
Отражать в учете затраты на страхование нужно в том отчетном периоде, к которому они относятся. И не важно, когда страховой компании были перечислены деньги.
Чаще всего организация уплачивает сразу весь страховой взнос. Поэтому его нужно сначала учесть на счете 97 "Расходы будущих периодов". А потом эту сумму списывают на текущие затраты равными долями в течение всего срока действия договора.
Можно уменьшить на сумму страховых взносов налогооблагаемую прибыль согласно статье 263 Налогового кодекса РФ. Страховые взносы нужно включать в расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся.
2. Страховое возмещение - это сумма, которая выплачивается в том случае, если имущество пострадало из-за чрезвычайных обстоятельств.
Страховое возмещение, выплачиваемое организации, считается чрезвычайным доходом. Его нужно учесть на счете 99 субсчет "Чрезвычайные доходы". Размер возмещения зависит от ущерба, причиненного имуществу. Однако в любом случае оно не может быть больше, чем стоимость застрахованного имущества.
В налоговом учете возмещение включается в состав внереализационных доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль. Это следует из статьи 250 Налогового кодекса РФ. А затраты или убытки, возникшие у предприятия из-за страхового случая, включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Так говорится в подпункте 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
3. В бухгалтерском учете вышеописанные операции можно отразить следующим образом:
1). Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит 99 субсчет "Чрезвычайные доходы" - 31000 руб. - начислено страховое возмещение;
2). Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 31000 руб. - получено страховое возмещение;
3). Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям"
Кредит 98 субсчет "Расходы по возмещению с виновного лица" - 26000 руб. - на сумму возмещения, причитающуюся с виновного лица (если это установит суд)
4). Дебет счета 08 субсчет "Капитальные вложения"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 50000 руб. - на стоимость приобретенного кузова
5). Дебет счета 19 "НДС"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" на сумму 10000 руб. - НДС со стоимости кузова
6). Дебет счета 10 "Материалы"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1666,67 руб - на стоимость приобретенных запчастей
7). Дебет счета 19 "НДС"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" - 333,33 руб.- НДС со стоимости запчастей
8). Дебет счета 08 "Капитальные вложения"
Кредит счета 10 "Материалы" на сумму 1666,67 руб. - списаны материалы
9). Дебет счета 08 "Капитальные вложения"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 10000 руб - на стоимость выполненных работ
10). Дебет счета 19 "НДС"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" - 2000 руб.- НДС со стоимости работ
11). Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками"
Кредит счета 51 "Расчетный счет" на сумму 74000 руб. - оплачены стоимость кузова, материалов и работ поставщикам.
12). Дебет счета 01.2 субсчет "Выбытие ОС"
Кредит счета 01.1 "ОС в эксплуатации" - на сумму стоимости поврежденного кузова (например, по цене металлолома)
13). Дебет 02 "Амортизация ОС"
Кредит 01,2 субсчет "Выбытие ОС" - списана начисленная амортизация в части списанного кузова;
14). Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана стоимость старого кузова.
15). Дебет счета 01.1 "ОС в эксплуатации"
Кредит счета 08 "Капитальные вложения" на сумму 61666,67 руб.
В налоговом учете страховое возмещение в размере 57000 руб.(31000+26000) нужно включить во внереализационные доходы. А затраты, возникшие из-за того, что автомобиль попал в аварию, равные 61666,67 руб. (50000 + 1666,67+10000), учитываются в составе внереализационных расходов.
Ю.О.Жеденко,
зам. директора
ООО "Финансы и право-НН"
27 марта 2003 года N А1866