Порядок восстановления НДС налогоплательщиками, переходящими
на особый режим налогообложения

 Вопрос:

    Нужно ли восстанавливать НДС по основным средствам, числящимся на балансе на 01.01.2003, при переходе на «упрощенку», что требуют налоговые органы (методичка по НДС), но в Налоговом кодексе ни в главе 21, ни в главе 26.2 об этом ничего не сказано?
    
    Если да, то куда отнести этот НДС по бухгалтерскому и налоговому (прибыли, «упрощенке») учету ?

    С 1 января 2003 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения. На балансе организации с 1999 года стоит компьютер (вернее, не сам компьютер, а его комплектующие), который сначала числился в составе МБП с 50% износом, а с переходом на новый план счетов, с 2002 года, входит в состав основных средств.
    
    В декларации по НДС за декабрь 2002 года налог был восстановлен на недоамортизированную часть. Куда отнести НДС в течение срока амортизации данного основного средства? Можно ли его признать в качестве прочих расходов? Если да, то как его списывать?
    
    

 Ответ:                                          

    При переходе на «упрощенку» восстанавливать НДС по оставшимся на балансе основным средствам, нематериальным активам и прочим оборотным активам не требуется, так как ни в главе 26_2, ни в главе 21  НК, ни в Федеральном законе от 24.07.2002 N 104-ФЗ нет прямых указаний на восстановление налога на добавленную стоимость, не определено, и в какой момент это необходимо делать. Отсылки налоговых органов по данному вопросу на п. 8 ст.145 и на п.3 ст.170 НК РФ неправомерны, так как:
    
    Во-первых, согласно п.8 ст.145 НК РФ восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком НДС к вычету до использования права на освобождение, а право на освобождение, согласно пункту 1 той же статьи НК РФ, возникает у налогоплательщика в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров, работ, услуг не превысила в совокупности 1 млн. рублей.
    
    Возникает законный вопрос, а где же здесь говорится о переходе на упрощенную систему налогообложения?
    
    Во-вторых, согласно п.3 ст.170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога (предъявленных ему при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для производства операций по производству и (или) реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)) к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
    
    Итак, закон требует восстанавливать НДС в случаях, если взятый к вычету НДС относился к не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) товарам, работам, услугам. А таковыми являются операции, перечисленные в статье 149  НК РФ.
    
    Опять же ни слова о ситуации в случае перехода налогоплательщика на «упрощенку».
    
    Таким образом, в главе 21 не предусмотрен порядок восстановления НДС в какой-либо период до перехода на «упрощенку».
    
    Восстановление же НДС в течение периода применения «упрощенки» также неправомерно, так как согласно п.2 ст.346.11 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением обязанностей, связанных с выполнением функций налоговых агентов (ст.161  НК РФ). То есть при применении «упрощенки» на данных налогоплательщиков вообще не распространяются правила главы 21  НК.
    
    Исходя из всего сказанного, еще раз подчеркну, что законодательством нигде прямо не установлен порядок восстановления НДС налогоплательщиками, переходящими на особый режим налогообложения. И желание применения налоговых законов «по аналогии», к счастью, в нашем законодательстве не предусмотрено.

  С.Ю.Кузнецова,
 генеральный директор
    ЗАО "РАЦ "АУДИТЭКСПЕРТ"
 г.Москва, тел.: (095)774-33-05
факс: (095)720-29-36

7 апреля 2003 года N А1907