Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах
при получении заемных средств
Вопрос:
Когда у налогоплательщика - налогового резидента Российской Федерации, получившего денежные средства в рублях по договору займа, уплата процентов по которому предусмотрена по истечении трех лет (срока, на который выдается заем), возникает обязанность уплатить налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды? По какой ставке рефинансирования, установленной Банком России, должна рассчитываться материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами?
Ответ:
Согласно п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, установленные пп.3 п.1 ст.223 НК РФ (в день уплаты процентов по полученным заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год). Таким образом, если договор займа заключен на три года и согласно условиям договора проценты будут уплачены в конце срока, определение дохода в виде материальной выгоды и уплата налога должны осуществляться в последний день первого и второго налоговых периодов, а также в день уплаты процентов - по окончании действия договора.
Налоговая база по рублевым займам определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, уплаченной исходя из условий договора займа, за соответствующий налоговый период. Следовательно, сумма материальной выгоды исчисляется за период с 1 января 2001 года по невозвращенным заемным средствам, полученным до этой даты, исходя из 3/4 действовавшей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств.
Т.Богданова,
советник налоговой службы III ранга
"Финансовая газета",
N 7(583), февраль 2003 года
25 февраля 2003 года N Э2646