Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов
вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в конкретных случаях

 Вопрос:

    В обмен на поставленные от других организаций товарно-материальные ценности мы оказывали услуги. Налоговая инспекция посчитала, что имеют место товарообменные (бартерные) операции, и доначислила нам налоги и пени, руководствуясь статьей 40 НК РФ. Действительно ли в нашем случае следует считать, что имеет место бартер?

г.Пенза

 Ответ:

    По нашему мнению, говорить о товарообменных операциях в данном случае нельзя. А решение налогового органа о доначислении налогов и пеней не соответствует законодательству и подлежит обжалованию в установленном законом порядке.

    Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено кодексом.

    НК РФ не дает определения товарообменных (бартерных) операций. Следовательно, для уяснения этого понятия необходимо обратиться к гражданскому законодательству. Гражданский кодекс РФ также не устанавливает, что следует понимать под товарообменными (бартерными) операциями. Мы считаем, что в данном случае нужно руководствоваться определением мены, которое дается в статье 567 ГК РФ. Согласно этой статье, "по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой". Отсюда при договоре мены (при товарообменных (бартерных) операциях) происходит обмен товарами, а не товарами и услугами, как в вашем случае.

    В силу пункта 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

    - между взаимозависимыми лицами;

    - по товарообменным (бартерным операциям);

    - при совершении внешнеторговых сделок;

    - при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

    Как было сказано выше, мы считаем, что товарообменных (бартерных) операций в описанной ситуации нет. И если сделки, заключаемые с вашими контрагентами, под оставшиеся три случая, указанные в пункте 2 статьи 40 НК РФ, не подпадают, налоговый орган проверил правильность применения цен и доначислил налоги и пени, не имея на то законных оснований.

Н.В.Трубицина, юрист
"Практический бухгалтерский учет", N 1, 2003 год

30 января 2003 года N Э2855