Формирование резерва по сомнительным долгам по векселям

 Вопрос:

    
    В каких случаях возможно формирование резерва по сомнительным долгам по векселям?
    
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ: "Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией". Приведенное определение сомнительного долга для целей налогообложения существенно отличается от аналогичного определения для целей бухгалтерского учета. Так, в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н (с изменениями и дополнениями): "Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации". Указанного ограничения статья 266 НК РФ не содержит, указывая на возможность формирования резерва по сомнительным долгам применительно к любой задолженности перед налогоплательщиком. Следовательно, условиями образования резерва по сомнительным долгам являются:

    - Наличие просроченной задолженности перед налогоплательщиком.

    - Задолженность должна возникать из договора (следовательно, нельзя образовать резерв под задолженность из деликтных обязательств).

    - Задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (перечень способов обеспечения в статье является исчерпывающим).

    - Создание резерва по сомнительным долгам - право налогоплательщика.
    
    С учетом всего изложенного просроченная задолженность по векселю может быть признана сомнительным долгом, по которому может быть образован резерв, поскольку:

    1. Согласно статье 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

    2. Как следует из текста статьи 815 ГК РФ при выдаче векселя и получении за него денежных средств (так называемая купля-продажа векселя) происходит заключение договора займа между векселедателем (заемщиком) и векселедержателем (займодавцем). В случае если вексель оформляет задолженность за поставленный товар (выполненные работы, оказанные услуги), то в этом случае также возникает заемное обязательство (коммерческий кредит - статья 823 ГК РФ).
    
    Таким образом, резерв по сомнительным долгам может быть образован в случае, если имеющиеся у налогоплательщика векселя с наступившим сроком погашения не погашены в установленный срок (не могут быть предъявлены к взысканию из-за отсутствия векселедателя или признания его банкротом) и по векселю отсутствует аваль.
    
    Аналогичный вывод следует сделать в отношении дебиторской задолженности, возникающей вследствие купли-продажи векселя, учитываемого на балансе налогоплательщика.
    
    Что касается порядка формирования такого резерва, то он прописан в статье 266 НК РФ и никакой спецификой применительно к указанным Вами случаям не обладает.

Ильюшихин И.Н.,
генеральный директор ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел/факс 176-78-64

17 июня 2003 года N Ю3750