ЕНВД: пособие по временной нетрудоспособности

 Вопрос:   

     
    С 01.01.2003 организация перешла на ЕНВД в связи с вводом гл.26(3). Больничные листы возмещаются фондом соц. страхования из расчета 450 руб. за месяц, оставшаяся часть больничного листа выплачивается из средств предприятия. Следует ли данную разницу облагать ЕСН, т.к. данная сумма уменьшает ЕНВД?

    г.Тамбов

 Ответ:

    Согласно п.1 статьи 238 Налогового кодекса РФ  не  подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

    С введением Федерального закона N 190-ФЗ от 31.12.2002 гражданам, работающим по трудовым договорам,  заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,  пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
 
    - средств Фонда социального страхования Российской Федерации - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом;

    - средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом.

    Пособие по временной нетрудоспособности как вид страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию независимо от источников его выплаты не является заработной платой застрахованного. В связи с этим единым социальным налогом такие выплаты не облагаются.

    Если работодатель в добровольном порядке за счет собственных средств может производить любые доплаты, превышающие размеры пособий по обязательному социальному страхованию, установленные действующим законодательством, то такие суммы доплат следует учитывать при расчете налогооблагаемой базы единым социальным налогом. По нашему мнению, законодатели имели в виду превышение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного статьей 8 Федерального закона «О бюджете социального страхования Российской Федерации на 2003 год», т.е 11700 рублей за полный календарный месяц.

    Следует иметь в виду, что в соответствии с п.4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

    Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

                               Т.Ю.Гумерова, консультант

    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

4 июля 2003 года N А2009