Применение норм естественной убыли в бухгалтерском учете
и для целей налогообложения
Вопрос:
При учете продуктов питания централизованная бухгалтерия отдела образования руководствуется Инструкцией по учету продуктов питания в лечебно-профилактических и других учреждениях учреждений здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Минздрава РФ от 05.05.83 N 530, согласно которой в случае обнаружения недостач продуктов питания при проведении инвентаризации определение естественной убыли производится по нормам и в порядке, установленным приказом Министра торговли СССР от 25.03.80 N 75.
Одновременно в рекомендациях Института питания Академии медицинских наук СССР от 25.04.86 N 72-841 «Питание детей в детских дошкольных учреждениях» содержатся требования к хранению продуктов, согласно которым запас овощей должен быть не более чем на 20 дней. Однако фактически в сентябре - октябре 2002 года была произведена закладка овощей на склады детских дошкольных учреждений на длительное хранение (на год). Причем, если в 2001 году закладка овощей на весь год была произведена на основании распоряжения мэра г.Ульяновска Романенко П.М., то в 2002 году, такого распоряжения не было. Можно ли в этом случае применить нормы естественной убыли овощей при длительном хранении на базах и складах разного типа, приведенные в приложении N 12 приказа Министерства торговли СССР от 26.03.80 N 75.
Также просим разъяснить методику подсчета недостачи овощей в пределах норм естественной убыли и недостачи сверх норм естественной убыли на конкретном примере.
Так, например, было заложено на склад детского дошкольного учреждения в сентябре 2002 года 10000 кг картофеля, остаток по бухгалтерским данным на момент проведения инвентаризации в мае 2003 года - 4000 кг, при инвентаризации путем взвешивания в наличии оказалось 500 кг картофеля.
Ответ:
Применение норм естественной убыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения в 2002 - 2003 годах существенно различается.
1. Налоговый учет
Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" ввел в действие с 1 января 2002 года гл.25 "Налог на прибыль организаций", дополнившую часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пп.2 п.5 ст.254 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Таким образом, нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и транспортировке, утвержденные нормативными актами соответствующих министерств и ведомств и действовавшие до 1 января 2002 года для целей исчисления налога на прибыль, в связи с введением в действие гл.25 НК РФ признаны утратившими силу.
Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в соответствии со ст.254 НК РФ установлен только 12 ноября 2002 года постановлением Правительства РФ N 814.
В настоящее время заинтересованными министерствами и ведомствами во главе с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации проводится работа по подготовке проекта постановления Правительства РФ, утверждающего порядок согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики.
Во исполнение постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 года N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" приказом от 31 марта 2003 года N 95 Министерства экономического развития и торговли РФ пока только утверждены методические рекомендации по разработке норм естественной убыли.
Впредь до утверждения Правительством РФ порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики расходы, связанные с потерями от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
2. Бухгалтерский учет
Обращаем Ваше внимание, что требования, содержащиеся в рекомендациях Института питания Академии медицинских наук СССР от 25.04.86 N 72-841 «Питание детей в детских дошкольных учреждениях» носят лишь рекомендательный характер. Указанные рекомендации не являются нормативным документом. Следовательно, для целей бухгалтерского учета Вы можете применить нормы естественной убыли овощей при длительном хранении на базах и складах разного типа, приведенные в приложении N 12, утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 26.03.80 N 75. Данные нормы утратили силу для целей исчисления налога на прибыль, но для целей бухгалтерского учета они остаются действующими.
3. Методика подсчета недостачи овощей в пределах норм естественной убыли и недостачи сверх норм естественной убыли.
Согласно приложению N 12 «Нормы естественной убыли овощей при длительном хранении на базах и складах разного типа», утвержденному приказом Министерства торговли СССР от 26.03.80 N 75, Заволожский район г.Ульяновска относится к холодной зоне.
Ниже представлена таблица норм естественной убыли для разного типа складов, расположенных в холодной зоне:
|
Наименование |
Тип складов |
Норма убыли, % | |||||||||||
|
|
|
сен |
окт |
ноя |
дек |
янв |
фев |
мар |
апр |
май |
июн |
июл |
авг |
|
Картофель |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
Склады с искусственным охлаждением |
1,0 |
0,6 |
0,6 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
0,8 |
0,8 |
0,8 |
0,8 |
0,8 | |
|
Склады без искусственного охлаждения |
1,3 |
0,9 |
0,7 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
0,9 |
1,1 |
1,8 |
2,0 |
2,5 | |
|
Бурты, траншеи |
1,4 |
1,0 |
0,7 |
0,4 |
0,4 |
0,4 |
0,7 |
0,9 |
1,5 |
- |
- |
- | |
В соответствии с приложением N 13 «Инструкция по применению норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на базах и складах разного типа» к приказу Минторга СССР от 26 марта 1980 года N 75 исчисление естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при хранении производится к среднему остатку товаров за каждый месяц хранения.
Исчисление среднемесячного остатка производится по данным на 1, 11, 21 и 1 число последующего месяца. При этом берется 1/2 остатка на 1 число данного месяца, остаток на 11, остаток на 21 число того же месяца и 1/2 остатка на 1 число последующего месяца, и сумма их делится на 3. Естественная убыль исчисляется в процентах к этому среднему остатку. Окончательный размер естественной убыли по каждому виду товаров определяется как сумма ежемесячных начислений убыли за инвентаризационный период.
Данных, предоставленных Вами для расчета примера, недостаточно, чтобы рассчитать недостачу овощей в пределах норм естественной убыли и недостачу сверх норм естественной убыли, поэтому для примера мы взяли произвольные цифры.
Примеры:
1. На складе без искусственного охлаждения холодной зоны остатки картофеля в сентябре были в тоннах: на 21 сентября - 1050, на 1 октября - 1200.
1200
_____
0 + 0 + 1050 + 2 1650
Средний остаток ______________ = ____ = 550 т.
3 3
При норме 1,3 процента за сентябрь естественной убыли должно быть начислено:
550 х 1,3
________ = 7,15 т.
100
2. Остатки картофеля в ноябре были в тоннах: на 1 ноября - 1200, на 11 ноября - 2400, на 21 ноября - 3000 и на 1 декабря - 3000.
1200 3000
___ + 2400 + 3000 + ___ = 7500
2 2
7500
Средний остаток = -------- = 2500 т.
3
При норме 0,7 процента за ноябрь естественной убыли должно быть начислено не более:
2500 х 0,7
________ = 17,5 т.
100
3. К концу хранения по данным бухгалтерского учета, например, за май остатки картофеля были в тоннах: на 1 мая - 400, на 11 мая - 300, на 21 мая - 200 и на 1 июня - 100. При проведении инвентаризации на 1 июня фактического наличия картофеля не оказалось. Недостача картофеля - 100 т.
400 100
___ + 300 + 200 + ___ = 750
2 2
750
Средний остаток = ___ = 250 т.
3
При норме 1,1 процента за май естественной убыли должно быть начислено:
250 х 1,1
_______ = 2,75 т.
100
Таким образом, за инвентаризационный период по нормам может быть списано на естественную убыль 27,4 т. Сверх норм - 72,6 т.
Е.Б.Злобина, консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]
14 июля 2003 года N А2011