Организации, перешедшие на УСНО: оплата в бюджет НДС

 Вопрос:   

     
    Новая фирма (ООО) зарегистрировалась по УСНО. В каких случаях она платит НДС?
    

    г.Москва

 Ответ:

    
    Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Однако, в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ, если организация, перешедшая на УСНО, выставляет покупателю счета-фактуры с выделением в них суммы НДС, то она обязана представить налоговую декларацию по НДС за отчетный налоговый период. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующих счет-фактурах, выставленных покупателям товара (работ, услуг).
         
    Согласно п.2 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю, не являющемуся плательщиком НДС, при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. То есть организация, перешедшая на УСНО, не может предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг).
    
    Организация, перешедшая на УСНО,  согласно п.5 ст.346.11 не освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. В соответствии со ст.161 налоговыми агентами по уплате НДС признаются:
    
    1) организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
         
    2) арендаторы при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества;
         
    3) организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст.40 НК, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж.
    

    Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
    
    Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что организации, перешедшие на УСНО, обязаны платить в бюджет НДС в следующих случаях:

    1) когда у организации возникают обязанности налогового агента по уплате НДС в бюджет;

    2) когда этой организацией была выставлена покупателю счет-фактура с выделением в ней суммы НДС;

    3) в случаях ввоза товаров на таможенную территорию РФ.               
    
    

                         Е.А. Иванова, консультант

    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

16 июля 2003 года N А2039