Если бюджетное учреждение, осуществляющее предпринимательскую и
иную приносящую доход деятельность, получает прибыль, то оно
исчисляет и уплачивает налог на прибыль

 Вопрос:                           

    Статья 321.1 НК РФ определяет особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
    
    В связи с этим возникает вопрос: распространяется ли на бюджетные учреждения статья 249 Кодекса, а именно, может ли бюджетное учреждение выбирать метод признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) и если да, то почему доходы бюджетных учреждений не уменьшаются на внереализационные расходы, как это следует из статьи 321.1 НК РФ.
    
    Может быть, давая такое определение налоговой базы, законодатель хотел сказать, что доходы у бюджетных учреждений определяются по кассовому методу, а расходы по методу начисления? Именно такой метод применяется бюджетными учреждениями для целей бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях доходами отчетного периода у бюджетных учреждений являются только поступившая в отчетном периоде оплата от заказчика, а расходами являются фактически произведенные расходы на основании представленных документов об оказанных услугах, выполненных работах, израсходованных материальных ценностях. И такое понятие как внереализационные расходы для целей бухгалтерского учета отсутствует.      
    
    

 Ответ:         

   
    В соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ все российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
    
    Согласно указанной главе объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
    
    Доходами являются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252 НК РФ).
    
    Если бюджетное учреждение, осуществляющее предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, получает прибыль, то оно исчисляет и уплачивает налог на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ.
    
    Согласно вышеназванной главе с 1 января 2002 года налогоплательщики (в том числе бюджетные учреждения) должны определять доходы и расходы по методу начисления. Исключением являются организации (в том числе бюджетные учреждения), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Такие организации (за исключением банков) имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов по кассовому методу.
    
    Таким образом, бюджетные учреждения при определении метода признания доходов и расходов должны руководствоваться положениями статей 271, 272 и 273 НК РФ.
    
    Согласно указанным статьям внереализационные доходы и расходы при определении налога на прибыль признаются как при методе начисления, так и при кассовом методе.

    

                                                  Зинькова Г.В.,
консультант
    Департамента налоговой политики
Минфина России

22 июля 2003 года N МВ556