Расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки

 Вопрос:                                 

 
    Организацией закончены научные исследования, которые будут использоваться в производстве продукции. В целях налогообложения налогом на прибыль организация равномерно включает расходы, связанные с этими исследованиями, в состав прочих расходов согласно статье 262 Налогового кодекса Российской Федерации и одновременно начинает оформление документов для регистрации исключительных прав на полученные результаты интеллектуальной деятельности. По истечении определенного времени организация получает надлежаще оформленный документ, подтверждающий ее исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности.
    
    Как учитывать в налоговом учете оставшуюся непризнанной часть расходов на исследования после получения исключительных прав на объект и признания его в качестве нематериального актива? Как определяется первоначальная стоимость объекта нематериального актива?
    
    

 Ответ:                

    Согласно статье 262 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство, признаются расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки и включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном указанной статьей.
    
    В случае если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Кодекса.
    
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н, оно применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, или по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. Положение не применяется к научно-исследовательским и опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.
    
    Как видим, ни главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, ни Положением по бухгалтерскому учету не предусмотрено отнесение полученных результатов по НИОКР одновременно к НИОКР и к нематериальным активам.
     
    Таким образом, налогоплательщик, получив результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, подлежащих правовой защите и которые он предполагает использовать в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), должен принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или будет использовать полученные результаты как НИОКР.          
    
    

                                                  Зинькова Г.В.,
консультант
    Департамента налоговой политики
Минфина России

25 июля 2003 года N МВ668