Упрощенная система налогообложения: расходы на
приобретение основных средств

 Вопрос:                           

    Просьба дать разъяснение организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, относительно учета для целей налогообложения стоимости основных средств. В первом квартале 2003 года организация купила станок, стоимость станка включена в расходы. Во втором квартале 2003 года этот станок реализован. Поэтому мы должны восстановить расходы за первый квартал и доплатить налог, но ведь стоимость проданного станка у нас вошла в доходы за второй квартал. Получается, мы два раза будем платить единый налог с этой суммы?
    
    И еще одна ситуация: до перехода на упрощенную систему налогообложения организация купила основные средства. Но в эксплуатацию указанные основные средства введены только в 2003 году. Можно ли стоимость этих основных средств включить их в расходы? И как это сделать - сразу или постепенно?
    
    

 Ответ:                                                                                 

    Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учесть при налогообложении расходы на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346_16 Кодекса, и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Данная норма была предусмотрена для того, чтобы стимулировать инвестиционную активность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.
    
    В то же время последним абзацем пункта 3 статьи 346_16 Кодекса установлено, что в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения 3 лет или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования основных средств) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пеней. Кроме того, при определении объекта налогообложения за соответствующий отчетный (налоговый) период доходы от реализации указанных основных средств учитываются в соответствии со статьей 346.
    
    Что касается основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, то для целей налогообложения расходы принимаются в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 346_16 Кодекса в зависимости от срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 январяя 2002 года N 1). В течение налогового периода указанные расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.   

    

Мареева В.К.,
консультант
    Департамента налоговой политики
Минфина России

25 июля 2003 года N МВ673