Порядок налогообложения при передаче здания в качестве вклада
в уставный капитал другой организации
Вопрос:
Какие налоги необходимо заплатить при передаче здания в качестве вклада в уставный капитал другой организации?
Ответ:
1. Налог на добавленную стоимость.
В соответствии с пп.1 п.2 ст.146 и пп.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Поэтому операция по внесению в уставный капитал основного средства не подлежит обложению НДС. Не включается в налогооблагаемую базу и сумма превышения рыночной цены здания, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, над его остаточной стоимостью.
При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Если стоимость каждого вида имущества, передаваемого в качестве вклада (доли) в уставный капитал, превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных государством, то денежную стоимость основных средств, установленную учредителями, должен подтвердить независимый оценщик. Это предусмотрено п.3 ст.34 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ (в ред. от 07.08.2001) "Об акционерных обществах" и п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Согласно п.3.3.3 Методических рекомендаций в том случае, если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в себестоимость товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль. Сумма НДС по передаваемому зданию не должна предъявляться к возмещению, если в момент оприходования его стоимость не включала НДС.
2. Налог на прибыль организаций.
Одновременно расходы организации в виде взносов в уставный (складочный) капитал другой организации не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п.3 ст.270 НК РФ).
В то же время, если организация несет дополнительные расходы, связанные с вкладом имущества в уставный капитал, по правилам налогового учета такие расходы учитываются при расчете налога на прибыль (абз.2 пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).
Кроме того, налогоплательщикам следует иметь в виду, что согласно пп.2 п.1 ст.277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций, долей (паев). Это означает, что в налоговом учете при передаче имущества в уставный (складочный) капитал организации возникающая разница (прибыль, убыток) не учитывается при налогообложении прибыли.
Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Пример: В апреле 2002 года организация передает в виде вклада в уставный капитал другой организации основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 60000 руб., а сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации, - 20000 руб.
Размер вклада в уставный капитал согласно учредительным документам составляет 85000 руб.
Осуществляя вклад в уставный капитал другой организации, предприятие несет дополнительные расходы (демонтаж основного средства) в сумме 3600 руб.
Расходы участника (учредителя) акционерного общества в виде взносов в уставный (складочный) капитал, не уменьшающие налоговую базу при исчислении налога на прибыль в соответствии с п.3 ст.270 НК РФ (в размере остаточной стоимости передаваемого имущества):
40000 руб.
2. Дополнительные расходы, связанные с вкладом имущества в уставный капитал и учитываемые при налогообложении прибыли согласно п.2 ст.277 НК РФ:
3600 руб.
3. Налог на имущество предприятий:
Если объект недвижимости согласно учредительному документу передан учредителем организации по акту (накладной) приемки-передачи основных средств до государственной регистрации прав собственности на него, то этот объект списывается с баланса учредителя, и прекращается его обязанность по уплате налога на имущество. Плательщиком налога со стоимости указанного объекта с момента передачи объекта по акту будет организация-получатель.
Е.С.Тихонова , юрист
ООО "Аудит-Эврика",
г.Санкт-Петербург
Тел.: (812) 315-77-14,
факс: 113-45-58
[email protected]
31 июля 2003 года N А2090