Организации с сезонным характером работ: ЕСН

 Вопрос:                                           

    Организация имеет сезонный характер работы. Заработная плата работникам выплачивается один раз в год, в сентябре, когда налоговая база по ЕСН в среднем на работника составляет более 2500 руб. В налоговый орган были представлены расчеты по авансовым платежам по ЕСН за I квартал и за полугодие с нулевыми показателями. Может ли данная организация воспользоваться регрессивной шкалой ставок ЕСН?

 Ответ:                

    Пунктом 2 ст.241 НК РФ установлены порядок и условия применения регрессивной шкалы ставок ЕСН. Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 указанной статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. Право на применение регрессивной шкалы обложения ЕСН в течение налогового периода (календарного года) должно определяться ежемесячно.
    
    Таким образом, если в каком-либо месяце сумма выплат, начисленных в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (включая последний), составит менее 2500 руб., то в этом месяце налогоплательщик не может применить регрессивную шкалу ставок ЕСН. Более того, он не сможет ее применять до конца налогового периода, несмотря на то что в следующие месяцы расчетный показатель может превысить эту сумму.
    
    Следовательно, если организация представляла расчеты по авансовым платежам по ЕСН за I квартал и за полугодие с нулевыми показателями, то она уже в январе не выполнила условие для применения регрессивных ставок налога. Поэтому, несмотря на то что в сентябре организация имела налоговую базу в среднем на одного работника более 2500 руб., она не может применять регрессивную шкалу налога до окончания налогового периода.
    
    Следует отметить, что в соответствии со ст.55 НК РФ особенности определения налогового периода имеют только вновь созданные организации. Для организаций с сезонным характером работ никаких исключений при определении налогового периода не существует.     

Л.Котова,
Департамент налоговой политики
Минфина России

"Финансовая газета"
N 19(595)
май 2003 года

26 мая 2003 года N Э3133