Производить перерасчет налоговой базы за 2002 год с учетом полученной индивидуальным предпринимателем в 2003 году суммы дохода по правоотношениям,
возникшим в 2002 году, неправомерно

 Вопрос:

    
    В 2002 году индивидуальный предприниматель, осуществляющий ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники, получил от организации, с которой у него был заключен договор на обслуживание, аванс в счет оплаты за выполненные им работы. Окончательный расчет за выполненные в 2002 году работы был произведен в марте 2003 года. В представленной декларации по налогу на доходы за 2002 год в качестве дохода предприниматель указал сумму полученного им аванса, а в расходной части - сумму фактически произведенных им в связи с выполнением указанных работ расходов с их документальным подтверждением. При этом сумма расходов превысила сумму дохода. С 1 января 2003 года предприниматель стал плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Должен ли он в данном случае подавать декларацию по налогу на доходы за 2003 год в связи с получением своевременно не выплаченного дохода за 2002 год, или он обязан подать уточненную декларацию за 2002 год?
    
 

 Ответ:

    
    Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в налоговом периоде, которым согласно ст.216 НК РФ признается календарный год, как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами. Таким образом, сроки выполнения сторонами своих обязательств по договорам реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, где одной из сторон является индивидуальный предприниматель, следует ограничивать рамками одного календарного года, с тем чтобы полученные предпринимателем доходы от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг и понесенные в связи с этим расходы относились к одному налоговому периоду.
    
    В данном случае доход за выполненные в 2002 году ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники был частично получен индивидуальным предпринимателем в 2002 году, а окончательный расчет с ним был произведен в 2003 году, когда он стал плательщиком единого налога на вмененный доход  по этому же виду предпринимательской деятельности. Поэтому обязанность представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 году в связи с завершением расчетов за выполненные работы у налогоплательщика не возникает.
    
    Учитывая, что в 2003 году индивидуальный предприниматель продолжает заниматься теми же видами деятельности, что и в предыдущем налоговом периоде, не возникает оснований и для перерасчета налоговой базы по налогу на доходы, рассчитанной налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы 2002 года. Следовательно, производить перерасчет налоговой базы за 2002 год с учетом полученной им в 2003 году суммы дохода по правоотношениям, возникшим в 2002 году, неправомерно.

Т.Левадная,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
  "Финансовая газета. Региональный выпуск",
N 32(457), август 2003 года

26 августа 2003 года N Э3183