Налогообложение иностранной организации в связи с нахождением у нее в собственности земельного участка на территории Российской Федерации и здания на указанном участке

 Вопрос:

     
    Какие налоги будет уплачивать иностранная организация в связи с нахождением у нее в собственности земельного участка на территории РФ и здания на указанном участке?
    
    

 Ответ:

    
    Право собственности на земельный участок и расположенную на нем недвижимость возникает у покупателя после государственной регистрации перехода права собственности - статья 551 ГК РФ. Следует обратить внимание на норму пункта 1 статьи 25 ЗК РФ: "Права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV настоящего Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Несмотря на требование регистрации именно прав на земельный участок, содержащееся в приведенной норме, какой-либо отдельной от регистрации перехода права собственности государственной регистрации сделка купли-продажи земельного участка не требует (см. пункт 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 февраля 2001 года N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
         
    Согласно статье 1 Закона РСФСР от 11 октября 1991 года N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями): "Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом". В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ: "Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом". Следовательно, собственники земли, землевладельцы и землепользователи определяются с учетом Земельного кодекса РФ.
         
    Согласно пункту 3 статьи 5 ЗК РФ:
    
    "Собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных участков;
    
    землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования;
    
    землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения".
         

    Таким образом, во всех случаях, когда действующее земельное законодательство допускает приобретение права собственности на земельные участки иностранными юридическими лицами (пункт 2 статьи 5 ЗК РФ), иностранная организация является плательщиком земельного налога, если иное не предусмотрено международным договором. Аналогичный вывод следует из пункта 1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 февраля 2000 года N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю".
         
    Что касается объекта недвижимости, расположенного на земельном участке (дом), то он будет облагаться налогом на имущество предприятий (статья 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"), если иное не установлено международным договором. При этом, стоимость указанного объекта недвижимости для целей налогообложения будет уменьшаться на балансовую стоимость земли (статья 5 Закона).
    
    

Ильюшихин И.Н.

Генеральный директор ЗАО "Юридический центр

"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64

25 августа 2003 года N Ю4013