Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
налог с доходов в виде дивидендов не уплачивают

 Вопрос:                                 

    Облагаются ли налогом доходы в виде дивидендов, получателем которых являются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения у источника выплаты дивидендов?
         
    

 Ответ:                                                            

    Относительно применения упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с главой 26_2 Налогового кодекса уместно напомнить следующее.
    
    Переход на указанный специальный режим налогообложения предусматривает уплату единого налога вместо пяти налогов: налога на прибыль организаций (по индивидуальным предпринимателям - налога на доходы физических лиц), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога с продаж, налога на имущество организаций, единого социального налога (при этом сохранена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации; иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения).      
    
    Вместе с тем статьей 346_11 главы 26_2 Кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 части первой Кодекса. В частности, при выплате организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, доходов в виде дивидендов другим организациям такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог по ставке 6 процентов и внести его в доход федерального бюджета.
    
    При рассмотрении указанного вопроса необходимо также иметь в виду, что, если получателем доходов в виде дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, во избежание двойного налогообложения такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов) по следующим основаниям.
          
    Статьей 346_14 главы 26_2 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым налогом признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии со статьей 346_15 Кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 Кодекса. При этом следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в указанных статьях Кодекса (249 и 250) есть ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, нормы этих статей могут учитываться при упрощенной системе налогообложения в том случае, если они не противоречат другим положениям главы 26_2 Кодекса.
     
    Согласно пункту 1 статьи 250 главы 25 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях. Эти доходы учитываются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения в налоговой базе, и облагаются в соответствии со статьей 346_20 главы 26_2 Кодекса по ставкам в размере 6 процентов или 15 процентов ( в зависимости от выбранного объекта налогообложения). Статьи 275 и 284 главы 25 Кодекса при упрощенной системе налогообложения не применяются.
     

    Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, налог с доходов в виде дивидендов не уплачивают.
    

В.К. Мареева,
консультант
    Департамента налоговой политики
Минфина России

5 сентября 2003 года N МВ834