МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 19 марта 2002 года N 05-1-11/97-К914


О едином социальном налоге

    Министерство РФ по налогам и сборам сообщает следующее:
    
    1. В соответствии с п.4 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) в 2001 году не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).
    
    К таким выплатам могут относиться, в частности, командировочные расходы сверх установленных норм, оплата расходов сверх установленных норм по переводу сотрудников на работу в другую местность.
    
    В соответствии со ст.237 НК РФ при определении налогооблагаемой базы в 2001 году учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
    
    Необходимо учитывать, что п.4 ст.236 НК РФ не распространяется на материальную выгоду, получаемую работником и (или) членами его семьи за счет работодателя, в частности, на материальную выгоду от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника, и перечень материальной выгоды не является исчерпывающим.
    
    Следовательно, материальная выгода, полученная работниками в 2001 году, в частности, в виде внесения организацией членских взносов за сотрудников в целях участия последних в различных ассоциациях и фондах, оплаты питания (полностью или частично), а также в виде иных материальных выгод, полученных работниками, должна учитываться при определении облагаемой единым социальным налогом базы независимо от того факта, что произведена за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации (налога на прибыль).
    
    2. В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Следует учитывать, что из текста ст.236 НК РФ Федеральным законом 31.12.2001 N 198-ФЗ исключен абзац, касающийся выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
    

    Таким образом, выплаты в виде подарков или призов, производимые организацией в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовыми и гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторскими договорами, в 2002 году не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.
    
    3. В соответствии с п.8 ст.243 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) в 2002 году обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
    
    Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
    
    Таким образом, в 2002 году централизованная уплата единого социального налога организацией за обособленные подразделения осуществляется в случае, если ее обособленными подразделениями не выполняется хотя бы одно из условий, указанных в п.8 ст.243 НК РФ.
    
    

    
Текст документа сверен по:
"Налогообложение, учет и отчетность
в коммерческом банке",
N 7(41), 2002 год