Вопрос:
АССОЦИАЦИЯ РОССИЙСКИХ БАНКОВ
ПИСЬМО
от 24 мая 1999 года N А-02/5-308
О методике учета обязательств в иностранной валюте
кредитных организаций с отозванной лицензией
В связи с прекращением в последнее время деятельности большого количества кредитных организаций, у банков, имеющих требования в иностранной валюте к таким организациям, встал вопрос о методике учета этих требований.
Суть проблемы, которая носит комплексный характер, включающий бухгалтерские, юридические аспекты, а также аспекты расчета открытой валютной позиции, заключается в следующем.
В соответствии с изменениями, внесенными в ст.20 Закона РФ "О банках и банковской деятельности" Законом РФ от 31.07.98 N 151-ФЗ (вступил в силу с 03.08.98), с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций обязательства в иностранной валюте учитываются в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату отзыва лицензии.
В этой связи просим разъяснить следующее.
1. Как применять эту норму по отношению к банкам, у которых лицензия была отозвана до вступления в силу вышеуказанных изменений. Если применить это правило к таким банкам-должникам задним числом, то тем самым будут ущемлены права банков-кредиторов.
2. Согласно абзацу 13 п.2.4 Указания Банка России от 19.12.97 N 85-У "О порядке составления промежуточного ликвидационного баланса и окончательного ликвидационного баланса кредитных организаций и порядка их согласования с территориальными управлениями Банка России" (далее - Указание N 85-У) обязательства перед кредиторами в иностранной валюте учитываются в рублях по курсу Банка России, действующему на дату начала конкурсного производства или принятия решения о ликвидации.
Указанием ЦБ РФ от 16.12.98 N 443-У, вступившим в силу 24.12.98, в этот абзац были внесены изменения и теперь он звучит так: "Обязательства кредитной организации в иностранной валюте учитываются в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату отзыва у кредитной организации лицензии на совершение банковских операций". Как следует из названия Указания N 85-У, они адресованы кредитным организациям, находящимся в процессе ликвидации.
В этой связи неясно:
а) могут ли Указанием N 85-У в новой редакции руководствоваться банки-кредиторы или они должны руководствоваться прямой нормой Закона РФ "О банках и банковской деятельности"?
б) когда Указание N 85-У вступило в силу? Как следует из п.6.1 Указания N 85-У, оно действует с 01.01.98. Однако в п.6.3 сказано, что "требования настоящего Указания относительно порядка составления и согласования промежуточного ликвидационного и окончательного балансов конкурсным управляющим вводятся в действие с момента вступления в силу Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций". Этот Закон вступил в силу с 04.03.99. Поскольку почти все нормы Указания N 85-У, начиная с п.2, посвящены именно порядку составления и согласования ликвидационных балансов, то, значит, ранее оно в значительной своей части не действовало, а вступило в силу полностью только с 04.03.99.
Если все вышесказанное верно, то банки-кредиторы должны были в своем бухгалтерском учете систематически переоценивать (по крайней мере до 04.03.99) задолженность таких банков в иностранной валюте с отражением курсовой разницы по соответствующим счетам.
В то же время банки-должники де факто применяют Указание N 85-У к исполнению и в бухгалтерском учете отражают размер своих обязательств в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на день отзыва лицензии. Это делают и те кредитные организации, у которых лицензия была отозвана до вступления в силу Закона РФ от 31.07.98 N 151-ФЗ. В результате размер одних и тех же требований и обязательств в балансах банков-должников и банков-кредиторов разный. В этой связи неясно, каким образом и какими конкретными бухгалтерскими проводками следует урегулировать это расхождение.
3. Перевод требований в иностранной валюте в рублевые требования для банка-кредитора означает проведение конверсионной операции. При наличии достаточно больших остатков в иностранной валюте, например в несколько миллионов долларов, такая операция приведет к нарушению лимитов открытой валютной позиции (ОВП) банка-кредитора. Ликвидировать негативное влияние такой операции на размер ОВП при существующих жестких требованиях по покупке-продаже валюты банк-кредитор не в состоянии. Как решить эту проблему, чтобы избежать штрафных санкций?
Исполнительный
вице-президент АРБ
В.С.Захаров
Центральный банк Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
ПИСЬМО
от 9 августа 1999 года N 18-3-6/1314
[О методике учета обязательств в иностранной валюте
кредитных организаций с отозванной лицензией]
Департамент бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел ваше письмо от 24.05.99 N 2/5-308 и с учетом мнения компетентных Департаментов Банка России сообщает следующее.
С учетом мнения Департамента по организации банковского санирования возможны следующие варианты учета обязательств в иностранной валюте кредитной организации с отозванной лицензией на осуществление банковских операций (в случае отзыва лицензии до вступления в силу Федерального закона от 31.07.98 N 151-ФЗ).
1. В случае отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций, принятия арбитражным судом решения о признании такой организации банкротом и открытии конкурсного производства до момента вступления в силу Федерального закона от 31.07.98 N 151-ФЗ обязательства такой кредитной организации в иностранной валюте должны учитываться в рублях по курсу Банка России на дату открытия конкурсного производства (принятия решения о создании ликвидационной комиссии).
2. В случае если лицензия у кредитной организации была отозвана до принятия Федерального закона от 31.07.98 N 151-ФЗ, а решение о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства принято после вступления закона в силу, обязательства такой кредитной организации в иностранной валюте должны учитываться в рублях по курсу Банка России на дату вступления в силу вышеназванного закона.
С учетом мнения Юридического департамента аналогичным образом должны учитываться обязательства в иностранной валюте и кредиторами кредитной организации, у которой отозвана лицензия.
Учитывая вышеизложенное, а также в связи с важностью существующей проблемы сообщаем, что Департамент бухгалтерского учета и отчетности направил в адрес Департамента по организации банковского санирования предложения о внесении соответствующих дополнений в Указание Банка России от 19.12.97 N 85-У (с изменениями от 16 декабря 1998 года).
Кроме того, в адрес Департамента пруденциального банковского надзора направлены предложения о внесении в нормативные акты Банка России изменений, корректирующих применение мер воздействия за нарушение открытых валютных позиций к кредитным организациям, имеющим требования в иностранной валюте к банкам с отозванной лицензией.
Заместитель директора
Департамента -
заместитель главного бухгалтера
Банка России
Н.М.Семенов
Текст документа сверен по:
"Налогообложение, учет и отчетность
в коммерческом банке",
N 5 (9), 1999 год