Вопрос:

    
    По решению общего собрания участников ООО в декабре 2001 года между участниками ООО была распределена чистая прибыль, полученная по итогам 2000 года, как дивиденды. Дивиденды были выплачены в январе и апреле 2002 года.
    
    Предусмотрен ли в этом случае зачет уплаченного организацией - источником выплаты дивидендов налога на прибыль в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.214 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2001 году)?
    
    По какой ставке облагаются дивиденды, выплачиваемые в 2002 году по итогам 2000 года?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 25 февраля 2003 года N 04-02-05/2/7


[Налогообложение дивидендов, выплачиваемых в 2002 году по итогам 2000 года]

    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
    
    Так, в соответствии со ст.28 указанного Федерального закона участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
    
    Согласно п.1 ст.43 Налогового кодекса РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
    
    Часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.
    
    В соответствии с положениями гл.23 Налогового кодекса РФ доход физического лица возникает в момент его фактического получения.
    
    Налоговый период по налогу с доходов физических лиц определен как календарный год. Соответственно налоговые ставки будут применяться в зависимости от того, в каком налоговом периоде физическое лицо получило доход.
    
    Таким образом, к какому налоговому периоду относятся выплачиваемые дивиденды в целях налогообложения, - значения не имеет, важна дата получения дохода.
    
    Исходя из этого, если физическое лицо фактически получило доход в виде дивидендов в январе и апреле 2002 года, то налог с дивидендов удерживается в соответствии с п.4 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке 6 процентов и не подлежит зачету суммой налога на прибыль, уплаченного за 2000 год.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

    
Текст документа сверен по:
"Бухучет в здравоохранении",
N 7, 2003 год