Исчисление и уплата НДС в бюджет

 Вопрос:                                                    

    Налоговый период по НДС для организации установлен как календарный месяц. В январе операции по реализации товаров (работ, услуг) отсутствовали. Подлежат ли вычетам в этом месяце суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в следующих ситуациях: в январе организацией получен авансовый платеж; в январе организация не получала платежей в счет предстоящих поставок товаров. Если в январе суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) вычетам не подлежат, должна ли организация эти суммы списывать за счет собственных средств?

 Ответ:                            

    В п.1 ст.171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.
    
    Согласно п.п.1 и 2 ст.166 НК РФ НДС, исчисленный с суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, включается в общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с указанной статьей.
    
    Если в январе у организации отсутствуют операции по реализации товаров (работ, услуг), но получен авансовый платеж, то при исчислении НДС с суммы авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет за январь, можно уменьшить сумму НДС, исчисленную с суммы авансового платежа, на суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Если в этом месяце организация не исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, то суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) не следует в январе относить на расчеты с бюджетом по следующим причинам.
    
    Согласно п.п.1 и 2 ст.171 НК РФ при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы этого налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
    
    В п.2 ст.173 НК РФ установлено, что в том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.
    
    Вместе с тем, поскольку на основании ст.ст.171 и 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, у налогоплательщика подлежат вычетам, списывать их за счет собственных средств не следует. Указанные суммы НДС, не отнесенные на расчеты с бюджетом в январе, могут быть приняты к вычету в налоговом периоде, в котором у организации возникнет обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.
    
    

З.Чехарина,
заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики Минфина России

"Финансовая газета. Региональный выпуск",
N 25(450), июнь 2003 года

25 июня 2003 года N Э3325