Бухгалтерский учет операций по договору лизинга

 Вопрос:            

    Организация А (лизингодатель) заключает с организацией В (лизингополучателем) договор лизинга с правом перехода лизинга в собственность лизингополучателя сроком на 1 год. Срок полезного использования предмета лизинга - 5 лет, предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, применяется коэффициент ускоренной амортизации 3. По окончании действия договора лизинга организация В полностью выплатит организации А стоимость предмета лизинга, однако на балансе организации А предмет лизинга не полностью самортизирован (числится по остаточной стоимости). Каким образом должен передаваться на баланс организации В предмет лизинга с точки зрения бухгалтерского и налогового учета? Какие документы оформляются при передаче?

г.Сызрань

 Ответ:                 

    
    На практике в договорах лизинга всегда предусмотрен выкуп предмета лизинга по выкупной стоимости, однако согласно ст.665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату только во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Следовательно, переход права собственности происходит на основании договора купли-продажи, который является обязательным при заключении договора лизинга (ст.15, п.2, Федерального закона от 29.10.98  N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Так как выкупная стоимость предусмотрена в договоре лизинга, в договоре купли-продажи имущества в связи с окончанием договора лизинга следует в порядке расчетов указать, что стоимость имущества, приобретенного после окончания договора лизинга, оплачена в составе лизинговых платежей на основании договора лизинга.
    
    В соответствии с приказом Минфина РФ от 17.02.97 (в ред.23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
    
    Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование, в т.ч. по договору лизинга, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно. Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может открываться субсчет  "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
    
    Для целей налогового учета доходы от реализации амортизируемого имущества уменьшаются на остаточную стоимость такого имущества, а также на сумму расходов, связанных с его реализацией (ст.268 НК РФ).
    
    Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Согласно ст.268 НК РФ такой убыток включается в  прочие расходы налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
    

    Если организация получила прибыль от реализации основных средств, то эта прибыль подлежит включению в общеустановленном порядке в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
    
    Предположим, что первоначальная стоимость имущества, передаваемого в лизинг, составляет 100 тыс.руб. Срок полезного использования - 5 лет, или 60 мес., коэффициент ускоренной амортизации - 3. Таким образом, указанное основное средство будет полностью самортизировано за 20 мес. Допустим, лизинговые платежи составляют 150 тыс.руб. в год, в т.ч. НДС. По окончании года при условии полной выплаты всех лизинговых платежей предмет лизинга передается на баланс лизингополучателю. Бухгалтеру организации-лизингодателю необходимо произвести следующие записи (в примере начисление ежемесячных платежей и расходов по содержанию амортизируемого имущества обобщено для простоты в одной проводке):
    
    

    
    
    Прибыль в размере 65 тыс.руб. подлежит включению в общеустановленном порядке в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором она фактически была получена.
    
    Убыток в размере 40 тыс.руб. будет  включаться в  прочие расходы налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, т.е. в течение 4 лет.
    
    Передача объекта основных средств лизингополучателю оформляется Актом приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)  формы ОС-1 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7). Акт составляется на выкупную (остаточную) стоимость имущества. Выписывать счет-фактуру на передаваемый объект не нужно, т.к. счета-фактуры выписывались ежемесячно на каждый лизинговый платеж.
    
    

    Марина Федосова, консультант
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

13 октября 2003 года N А2356