Учет расходов при исчислении налога на прибыль организаций

 Вопрос:

    Решением суда от 30 сентября 2002 года с нашего предприятия было взыскано 10846 рублей 06 копеек в возмещение ущерба, причиненного в результате дорожно-транспортного происшествия. Указанное решение не было обжаловано и вступило в силу через 10 дней после принятия. Указанная сумма была выплачена истцу, однако не отражена в налоговом учете по налогу на прибыль. Можем ли мы учесть данную сумму в составе расходов в 2003 году?
    
  

 Ответ:

    В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Таким образом, с точки зрения главы 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" денежные суммы, взысканные с вашей организации на основании указанного выше решения суда, являются внереализационными расходами, подлежащими учету при исчислении налога на прибыль организаций.
    
    В соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой осуществления расходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Таким образом, расходы в виде возмещения ущерба на основании решения суда от 30 сентября 2002 года относятся к октябрю 2002 года. В соответствующих отчетных периодах при исчислении налога на прибыль указанные расходы и должны были быть отражены.
    
    В случае если вплоть до настоящего времени данные расходы не были учтены в составе расходов, необходимо констатировать следующее.
    
    В силу положений пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода включаются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
    
    Толкование приведенных норм Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что в случае обнаружения расходов, относящихся к прошлым налоговым периодам, эти расходы подлежат отражению в периоде совершения ошибки. При этом налогоплательщик обязан внести исправления в налоговую отчетность и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в соответствии с требованиями статьи 81 Налогового кодекса РФ. Только в случае невозможности определения конкретного налогового периода, в котором была совершена ошибка, выявленные расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат учету при исчислении налоговой базы текущего налогового периода. В последнем случае такие расходы в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся, например, в письме УМНС России по Санкт-Петербургу от 7 марта 2003 N 02-05/4803.
    

    Поскольку в данном случае выявление периода, к которому относятся расходы в виде возмещения ущерба, причиненного в результате ДТП, не представляет трудностей, если данные расходы вплоть до настоящего времени не учтены при исчислении налога на прибыль, в налоговую отчетность, относящуюся к октябрю 2002 года должны быть внесены исправления, учитывающие данные расходы налогоплательщика.
    
    

Смирнов А. Е.,
главный специалист
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64

21 октября 2003 года N Ю4281