Расходы на ремонт основных средств относятся к тому отчетному (налоговому) периоду,
в котором был подписан акт сдачи-приемки выполненных работ между заказчиком работ и
их исполнителем (при выполнении ремонтных работ подрядным способом)

 Вопрос:

    В 2003 году в бухгалтерском учете был выявлен факт неучета при исчислении налога на прибыль расходов на ремонт основных средств, относящихся к 2001 - 2002 годам. Правомерно ли мы включили указанные затраты в состав расходов при исчислении налога на прибыль в 2003 году?
    
   

 Ответ:

    Указанные расходы включены в состав расходов на ремонт основных средств в отчетном налоговом периоде неправомерно. В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли у налогоплательщиков, определяющих доходы (расходы) по методу начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 5 той же статьи расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 Налогового кодекса РФ. Таким образом, расходы на ремонт основных средств относятся к тому отчетному (налоговому) периоду, в котором был подписан акт сдачи-приемки выполненных работ между заказчиком работ и их исполнителем (при выполнении ремонтных работ подрядным способом).
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
    
    В силу положений пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода включаются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Толкование приведенных норм Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что в случае обнаружения расходов, относящихся к прошлым налоговым периодам, эти расходы подлежат отражению в периоде совершения ошибки. При этом налогоплательщик обязан внести исправления в налоговую отчетность и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в соответствии с требованиями статьи 81 Налогового кодекса РФ. Только в случае невозможности определения конкретного налогового периода, в котором была совершена ошибка, выявленные расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат учету при исчислении налоговой базы текущего налогового периода. Однако и в последнем случае такие расходы подлежат учету не в составе расходов на ремонт основных средств, а в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
    

    Аналогичные разъяснения содержатся, например, в письме УМНС России по Санкт-Петербургу от 7 марта 2003 N 02-05/4803*.
_________________________
    * См. также "Главбух", N 24, декабрь 2002 года.

Смирнов А. Е.,
главный специалист
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64
    

21 октября 2003 года N Ю4288