О возврате налога с дивидендов, удержанного у источника выплаты
в Российской Федерации при выплате дохода
иностранному юридическому лицу
Вопрос:
О возврате налога с дивидендов, удержанного у источника выплаты в Российской Федерации при выплате дохода иностранному юридическому лицу.
Ответ:
В последнее время возросло количество обращений иностранных юридических лиц в налоговые органы Российской Федерации в отношении подтверждения права на обложение налогом на прибыль по льготной ставке и связанного с ним возврата налога с дивидендов, удержанного из источника выплаты в Российской Федерации. Межрегиональная инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, обобщив имеющуюся практику, разъясняет порядок налогообложения дивидендов, получаемых иностранными юридическими лицами по акциям российских юридических лиц, порядок освобождения от налогообложения указанных доходов при наличии межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, а так же процедуру предоставления и оформления документов, необходимых для возврата налога из бюджета Российской Федерации.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.309 НК РФ доходы (дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику российских организаций), полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты таких доходов. По общему правилу налог с доходов в виде дивидендов удерживается по ставке 15 процентов (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ). Налог с дохода, полученного иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате дохода. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Центрального банка России на дату перечисления налога (п.1 ст.310 НК РФ). Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, в котором предусмотрены пониженные ставки налога конкретных видов доходов в Российской Федерации НК РФ, Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 предусмотрена возможность обложения доходов по пониженным ставкам. Для осуществления процедуры налогообложения по пониженным ставкам дохода в виде дивидендов, получаемого иностранным юридическим лицом от источников выплаты в Российской Федерации, иностранное юридическое лицо, имеющее право на получение данных доходов, а также в случае отсутствия на территории Российской Федерации представительства (филиала), наличия подтверждения постоянного местопребывания в том государстве, с которым Российская Федерация имеет соглашение об избежании двойного налогообложения, может (но не обязано) подать заявление в соответствующий налоговый орган об удержании по пониженным ставкам налога от источника по установленной приложением N 9 к Инструкции N 34 форме (Заявление на возврат налога с дивидендов по форме 1012 DT (1997). Заявление о возврате сумм излишне удержанных в Российской Федерации налогов, а также приложенные к нему документы представляются иностранными юридическим лицом – получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход (п.2 ст.312 НК РФ). Представляемые иностранным юридическим лицом в налоговый орган документы, прилагаемые к Заявлению должны соответствовать требованиям, установленным ст.312 Налогового кодекса РФ, Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 для подтверждения права на льготное налогообложение, предусмотренного международным соглашением об избежании двойного налогообложения. В соответствии с п.2 ст.312 НК РФ ("Специальные положения") возврат излишне удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен льготный режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления в налоговый орган следующий документов:
- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой МНС России (Заявление на возврат налога с дивидендов (форма 1012 DT (1997));
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
- копия договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.
НК РФ устанавливает, что требование налоговыми органами каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается. В том случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. В этом случае иностранному юридическому лицу целесообразно нотариально заверить подлинность перевода документа на русский язык и (или) подлинность подписи переводчика, осуществившего перевод. Процедура нотариального заверения осуществляется в соответствии с положениями статей 35, 36, 46 и 81 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1. В том случае, если документ выдан властями иностранных государств, его перевод и свидетельствование верности перевода осуществляется только при наличии на документе отметки о легализации, т.е. отметки консула или консульского управления МИД РФ о том, что данный документ соответствует законам страны, властями которой он выдан, и что подписи должностных лиц на документе не вызывают сомнений в их подлинности. Отметки о легализации не требуются, если существует соответствующее соглашение между Российской Федерацией и иностранными государствами. В соответствии со ст.3 Гаагской Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных документов от 05.10.61 налоговый орган вправе потребовать проставление апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен для удостоверения (в случае сомнения) подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее Заявление на возврат налога с дивидендов (форма 1012 DT (1997), а также подлинности печати или штампа компетентного органа иностранного государства, которым скреплен этот документ. Апостиль проставляется в соответствии с правилами ст.4 Гаагской Конвенции, предусматривающей его проставление на самом документе или на отдельном листе, скрепляемом с документом; он должен соответствовать образцу, приложенному к Конвенции.
Вместе с тем НК РФ устанавливает, что нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Иностранным юридическим лицом - получателем дохода дополнительно могут быть представлены документы такие как, например, сообщения информационных агентств об объявлении размера дивидендов за соответствующий год на одну акцию источника выплаты дохода, иные документы, обусловливающие характер правоотношений между налоговым агентом и получателем дохода, которые, по мнению иностранной организации, могут повлиять на принятие налоговым органом решения о возврате сумм налога, удержанного у источника выплаты в Российской Федерации. Возврат излишне удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом (ст.310 НК РФ), в месячный срок со дня подачи заявления и иных документов, предусмотренных п.2 ст.312 НК РФ (ст.312 НК РФ).
Немаловажно отметить, что на практике нередки случаи представления иностранным юридическим лицом - получателем дохода неполного пакета документов, как это предусмотрено ст.312 НК РФ, или же представление документов, оформленных ненадлежащим образом. В этом случае налоговый орган возвращает документы заявителю для устранения допущенных недостатков, при этом течение месячного срока на возврат налога прекращается. При исправлении допущенных ошибок заявителем и повторном его обращении в налоговый орган с заявлением о возврате налога с дивидендов течение месячного срока, указанного в п.2 ст.312 НК РФ, начинается со дня, следующего после календарной даты подачи заявления (ст.6 "прим" НК РФ). Только при выполнении иностранным юридическим лицом - получателем дохода вышеизложенных правил и требований налоговый орган принимает решение о возврате излишне удержанного налога с дивидендов в соответствии с процедурными особенностями и требованиями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и международного соглашения об избежании двойного налогообложения.
А.В.Ефимов,
государственный советник налоговой службы II ранга
Материал предоставлен МНС РФ
Источник: официальный сайт www.nalog.ru
1 апреля 2002 года N МВ1109