Счет-фактура за электроэнергию

 Вопрос:

    
    Как отразить в бухгалтерском учете начисление расходов по электроэнергии, если счет-фактура выставлен за период с октября 2002 года по март 2003 года от 4 апреля 2003 года? Сумму, относящуюся к периоду октябрь - декабрь 2002 года, проводить через счет 91 "Прочие доходы и расходы" как расходы прошлых периодов, а сумму, относящуюся к январю - марту, - через счет 26 "Общехозяйственные расходы"? Сумма электроэнергии в счет-фактуре не разделена по периодам, а проходит одной суммой.
    
    При распределении "входного" НДС налог, относящийся к деятельности по ЕНВД, включается в сумму платы за электроэнергию и относится на счет 26, а по деятельности, относящейся к обычному режиму налогообложения, предъявляется к зачету. Затем, при распределении общехозяйственных расходов между видами деятельности, сумма "входного" НДС, которая относится на счет 26 по деятельности, переведенной на ЕНВД, участвует (в том числе) при распределении и попадает частично на деятельность, находящуюся на обычном режиме налогообложения. Правильно ли это?
    

Е.Смирнова,
ООО "ВеК", г.Аша Челябинской обл.

 Ответ:

    
    Пунктом 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 года N 60н, предусмотрен следующий порядок исправления в бухгалтерском учете.
    
    В случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
    
    При выявлении ошибочного отражения операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
    
    Если организацией в текущем отчетном периоде выявлено неправильное отражение хозяйственных операций в истекшем году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
    
    Аналогичные указания содержатся в п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (вводятся в действие с бухгалтерской отчетности за 2003 год).
    
    Следовательно, в вашем случае в бухгалтерском учете плату за электроэнергию, относящуюся к IV кв. 2002 года, следует отразить исправительными проводками в декабре 2003 года. Плату за электроэнергию, относящуюся к I кв. 2003 года, следует отразить в апреле 2003 года.
    
    При налогообложении прибыли нужно руководствоваться положениями п.3 ст.273 НК РФ, согласно которым расходы организаций, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов, признаются в периоде их фактической оплаты. Значит, в налоговом учете отражается плата за электроэнергию в полной сумме в том месяце 2003 года, когда будет произведена ее оплата.
    
    В отношении НДС надо руководствоваться положениями п.4 ст.170 НК РФ: суммы налога распределяются между видами деятельности, облагаемыми ЕНВД и в общеустановленном порядке, пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
    
    Исходя из этого сумма НДС, относимая на затраты, учтенные на счете 26, по деятельности, облагаемой ЕНВД, в дальнейшем при распределении общехозяйственных расходов между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД, в общую сумму распределяемых общехозяйственных расходов не включается.

                                      Ю.Подпорин,
ведущий эксперт "БП"

"Экономика и жизнь",
N 42, 2003 год

20 октября 2003 года N Э3457