Уплата НДС налоголательщиками единого налога

 Вопрос:            

    Наша фирма занимается оптовой торговлей спиртными напитками. Имеет два склада: акцизный склад, где имеется налоговый пост, и основной склад, где хранится уже проклеенная продукция. Кроме этого, мы имеем розничный магазин, который находится на "Вмененном налоге". Продукция поступает в розничный магазин и с основного склада, и с акцизного, но уже проклеенная с акцизом.

    Предыдущий бухгалтер

    1) Начислял НДС на продукцию, переданную в розницу как с основного, так и с акцизного склада, чтобы облегчить себе работу на весь поступивший товар, вместо того, чтобы сторнировать НДС, переданный в розницу от поставщиков, ссылаясь на то, что отследить НДС невозможно.

    2) Корректировку НДС от поставщиков расчетным путем, зависящим от % выручки оптовой и розничной торговли, тоже не делал, ссылаясь на то, что так проинструктировала налоговая инспекция.

    НДС у нас месячный, и доля розничной торговли в некоторые месяцы даже меньше 5%.

    Согласно ст.172 НК РФ, если доля совокупных доходов не превышает 5% по операциям, не подлежащим налогообложению, то все суммы входного НДС подлежат вычету. По предварительным подсчетам мы переплачиваем НДС, т.к. он начисляется в розничном магазине и на акциз. Просим вас дать ответ.

г.Иваново

 Ответ:                 

    
    В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Таким образом, при осуществлении розничной торговли выручка от реализации товаров НДС не облагается.
    
    Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
    
    Пунктом 2 статьи 170 НК РФ определено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в частности, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
    
    Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
   
    учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    

    принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
    
    принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
    
    В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
    
    Таким образом, НДС, уплаченный поставщикам товаров, реализованных в розницу, не может быть заявлен к вычету и подлежит отнесению на стоимость реализованного в розницу товара.
    
    При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    
    При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
    
    Налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) при осуществении общехозяйственных расходов (аренда, консультации и т.п.), то есть по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой приобретенные товары, работы, услуги общехозяйственного характера используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения.
    
    Норма пункта 4 статьи 170 о том, что налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство; при этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса, по нашему мнению, может применяться только в отношении НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) общехозяйственного характера, но не в отношении НДС непосредственно по товарам, реализуемым в розничном магазине.
    

    В заключение отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

Н.В.Керенцева, аудитор
   Объединенной консалтинговой группы

Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

29 октября 2003 года N А2412