Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения
каждого своего обособленного подразделения

 Вопрос:                                

    У меня на территории города Ульяновска (в разных районах) есть несколько  арендованных торговых точек, где создано одно рабочее место и посменно работают два продавца. Отчеты за эти торговые места и налоги платит организация исправно, но в другую налоговую - по месту нахождения и регистрации самого офиса организации (тоже в Ульяновске). Являются ли эти торговые точки территориально обособленными подразделениями в соотвии со ст.11 НК РФ? Нужно ли их ставить на учет в тех районных налоговых, на территории которых эти торговые точки расположены?

г.Ульяновск

 Ответ:                      

                  
    Согласно ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
    
    Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
    
    При этом постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
    
    В соответствии с п.2 ст.11 Налогового кодекса под местом нахождения обособленного подразделения российской организации для целей Кодекса понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
    
    Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
    
    Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации или нет, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
    
    Статьей 1 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федераци" понятие рабочего места определено как место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Аналогичное определение содержится и в статье 209 Трудового кодекса.
    
    Таким образом, если по месту нахождения торговых точек на срок более месяца созданы стационарные рабочие места продавцов, то такие торговые точки подпадают под определение обособленного подразделения организации. Следовательно, Ваша организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
    

    Зачастую налоговые органы штрафуют организации за непостановку на учет по месту нахождения своих обособленных подразделений.
    
    Рассматривая такие дела, суды обычно исследуют вопрос о том, когда были созданы стационарные рабочие места.
    
    Так, например, постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 августа 2003 года N А21-2902/03-С1 заявление ИМНС о взыскании с ООО штрафа за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения не было удовлетворено, поскольку суд указал, что обязанность по регистрации обособленного подразделения возникает не с момента издания приказа о его создании, а с момента, когда подразделение фактически приступает к работе.

      В постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 июня 2003 года N А12-16133/02-С25 суд также отказал налоговому органу в иске, посчитав, что в акте выездной налоговой проверки не приведено документальных доказательств, свидетельствующих о том, какую деятельность осуществлял ответчик на станции Курдюм и на каком основании сделан вывод о стационарности рабочих мест.

    Что касается уплаты налогов, то порядок представления налоговой декларации по конкретному налогу определен в соответствующем законе или ином нормативном правовом акте.
    
    Так, в соответствии со ст.288 Кодекса плательщики налога на прибыль, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
    
    Уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится плательщиками налога на прибыль по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.1 ст.257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.
    
    Согласно ст.289 НК РФ налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по данному налогу, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
    

    Плательщики единого социального налога представляют налоговую декларацию по данному налогу по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по данному налогу), а также обязанности по представлению расчетов по указанному налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
    
    Таким образом, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, исчисляют, уплачивают единый социальный налог, а также представляют налоговую декларацию по этому налогу централизованно по месту своего учета.
    
    На основании ст.7 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в порядке, установленном Законом, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.
    
    В некоторых случаях местные Управления МНС устанавливают, что если имущество организации и ее структурных подразделений, не имеющих самостоятельного баланса и расчетного счета, расположено в пределах одного города, то уплата и представление расчета налога на имущество производятся в налоговом органе по месту регистрации головной организации.
    
    В соответствии с п.2 ст.354 Кодекса налог с продаж уплачивается по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с Кодексом.
    

    Согласно ст.355 Кодекса организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг).
    
    Если на территории г.Ульяновска налог с продаж уплачивается налогоплательщиками в единый бюджет, то организации - плательщики данного налога, зарегистрированные в налоговых органах Ульяновска, вправе уплачивать налог с продаж централизованно (за организацию и за все обособленные подразделения) по месту нахождения организации.
         
    Аналогичные рассуждения содержит, например, письмо УМНС РФ по г.Москве N 11-14/13629 от 12 марта 2003 года.
    
    

              М.Н.Чуприна,
генеральный директор
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90
       

2 ноября 2003 года N А2422