На суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам,
призванным на военные сборы, организациями ЕСН должен
начисляться в общеустановленном порядке

 Вопрос:                                                                        

    Начисляется ли единый социальный налог на суммы выплаченного работникам среднего заработка за время прохождения ими военных сборов, и если начисляется, то за счет какого источника, учитывая, что выплаченные гражданам средства компенсируются организации из федерального бюджета?    

    

 Ответ:                                                   

    Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.98  N 53-ФЗ “О воинской обязанности и военной службе” установлено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.
    
    В соответствии с пунктом 3 Положения о финансировании расходов, связанных с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2001 N 157, финансирование расходов, связанных с выплатой гражданам среднего заработка (стипендии) по месту постоянной работы (учебы) в размере не более 10 минимальных размеров оплаты труда, установленных для определения размера стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат, осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусматриваемых по разделу "Национальная оборона" (подраздел "Обеспечение мобилизационной и вневойсковой подготовки", целевая статья "Мобилизационная подготовка и переподготовка резервов, учебно-сборовые мероприятия с гражданами Российской Федерации").
    
    Минобороны России в месячный срок после представления предприятиями и организациями необходимых документов компенсирует им через военные комиссариаты выплаченные гражданам Российской Федерации средства, предусмотренные упомянутым пунктом 3 данного Положения.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    В соответствии с пунктом 6 статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда, в частности, включается сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.
    

    Учитывая изложенное, на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы, организациями, как формирующими, так и не формирующими налоговую базу по налогу на прибыль, ЕСН должен начисляться в общеустановленном порядке.
    
    Компенсация уплаченного ЕСН указанным организациям за счет средств федерального бюджета не предусмотрена действующими нормативно-правовыми актами Российской Федерации.
    
    

Л.А.Котова,
    заместитель начальника отдела
Департамента налоговой политики
    Минфина России

28 ноября 2003 года N МВ1177