Расходы, связанные с осуществлением работ по договору
на предоставление персонала (аутсорсинг)

 Вопрос:

    
    Между двумя  фирмами заключен договор  на  предоставление  персонала  (аутсорсинг).  Предмет  договора:
    
    - обязательства  предоставить  специалистов  необходимой  квалификации  (Аутсорсер - А)  для  осуществления  функций  торговли  в  предприятии  другой  организации  (Клиент  - Б).
    
    - Клиент - Б  за  оказанную  услугу  выплачивает вознаграждение.
    
    - Клиент - Б  возмещает  расходы  Аутсорсера - А  (ФОТ  и  налоги,  связанные  с  ФОТ)  путем  перечисления  на  расчетный/счет
    
    1. Является  ли  сумма  начисления  по  возмещению  расходов  Аутсорсинга - А  доходом?
    
    2. Является  ли  сумма  начисления  по  возмещению  расходов  Аутсорсинга - А  базой  начисления  НДС?
    
    3. Является  ли  сумма  начисления  по  возмещению  расходов  Аутсорсинга - А  базой  начисления  налога  на  прибыль?
    
    4. Правильно  ли  произведены  бухгалтерские записи?
    
    У  Аутсорсера - А:  Дебет  62  Кредит  70 - начисление  ФОТ;
    
    Дебет  62  Кредит  69  - начисление  от ФОТ;
    
    Дебет  62  Кредит  90 - начислена  сумма  вознаграждения;
    
    Дебет  90  Кредит  68  - начислен  НДС с  суммы  вознаграждения;
    
    Дебет  51  Кредит  62 - поступила  сумма возмещения    (ФОТ  с  налогами),  вознаграждения  от  Клиента  Б.
   
    У  Клиента - Б:
    
    Дебет  44 Кредит  60 - начисление  ФОТ  с  налогами;
    
    Дебет  44 Кредит  60 - начисление вознаграждения;
    
    Дебет  19  Кредит  60  - НДС = 0,  т.к.  Клиент-Б  находится  на ЕНВД;
    
    Дебет  60  Кредит  51  - оплата  по  договору  аутсорсинга.
    
         

 Ответ:

    
    Исходя из предмета договора (предоставление специалистов) данный договор нельзя отнести к категории посреднических, агентских. В соответствии с нормами гражданского законодательства о налогах и сборах имеются две составляющие: вознаграждение и возмещаемые расходы. Данный договор в соответствии с предметом договора относится к договорам на оказание услуг. В связи с этим все поступления в рамках данного договора будут считаться выручкой от реализации услуг (доходом) и соответственно облагаться НДС и являться базой для начисления налога на прибыль.
    
    Бухгалтерские записи у предприятия "А":
    

    Дебет 20 Кредит 70, 69, 10, 60 - расходы, связанные с осуществлением данной деятельности
    
    Дебет 62 Кредит 90/1 - начислена причитающаяся к получению выручка, предъявлен счет предприятию "Б"
    
    Дебет 90/3 Кредит 68  - начислен НДС с суммы, причитающейся к получению от предприятия "Б"
    
    Дебет 90/2 Кредит 20 - списаны расходы на реализацию
    
    Дебет 90/9 Кредит 99 - финансовый результат.
    
    Бухгалтерские записи  у предприятия "Б":
    
    Дебет 44 Кредит 60 - согласно счету за услуги
    
    Дебет 60 Кредит 51 - оплата указанных услуг.
    
        

Т.С.Маркова,
Директор
ООО "Центр бухгалтера и аудитора - Н.Н."

1 декабря 2003 года N А2554