Оценка основных средств при упрощенной системе налогообложения     

 Вопрос:

    Организация закупает светильники стоимостью 1000 руб., используемые в основной производственной деятельности. Следует ли отнести их к основным средствам? Какие учетные записи должны быть сделаны при УСНО?

 Ответ:

    Определять состав и производить оценку основных средств при упрощенной системе налогообложения следует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Это следует из критерия оценки основных средств - пп.16 п.3 ст.346_12 НК РФ.

    1) Если для рассматриваемых светильников выполнены критерии отнесения к основным средствам, определенные п.46 и п.50 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.98 N 34н), а именно срок полезного использования имущества более 12 месяцев и его стоимость более 100-кратного МРОТ, то они могут быть отнесены к основным средствам, приняты к учету по первоначальной стоимости и списаны на расходы в соответствии с пп.1, п.1 ст.346_16 НК РФ.

    В данном случае указанные в вашем вопросе светильники не будут являться основными средствами, а должны быть учтены как неамортизируемое имущество в составе материальных расходов - в соответствии с пп.5 п.1 ст.346_16 и пп.3 п.1 ст.254 НК РФ.

    Определение критерия основного средства при применении упрощенной системы налогообложения осуществляется не по правилам ПБУ 6/01, а на основании приказа Минфина РФ от 29.07.98 N 34н на основании того, что именно данный приказ является наиболее близким по статусу к законодательству о бухгалтерском учете. Данная позиция основана на положениях постановления Правительства РФ от 21.03.98 N 382-Р, в соответствии с которым Минфину РФ, в целях реализации положений Закона "О бухгалтерском учете", было поручено разработать Положение по бухгалтерскому учету и отчетности, а на его основе - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

    В этом случае все учетные действия при УСНО будут ограничены 2 записями о расходах в Книге учета доходов и расходов.

    1-я запись - сумма НДС по приобретенным ТМЦ после фактической оплаты.

    Поскольку материальные затраты совершаются в форме товара (работы, услуги), НДС по ним при УСНО составляет отдельную статью расходов (пп.8 п.1 ст.356_16 НК РФ) и вносится в Книгу учета доходов и расходов отдельной строкой. При этом обязательно наличие счета-фактуры от поставщика как первичного учетного документа.

    2-я запись - сумма материальных расходов без НДС (НДС не включается в соответствии с п.2 ст.254 НК РФ). Запись делается в момент ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

    При этом в состав материальных расходов включаются (п.2 ст.254 НК РФ):

    - стоимость ТМЦ,

    - комиссионные вознаграждения посредникам,

    - расходы на транспортировку,

    - пошлины,

    - иные расходы, связанные с приобретением ТМЦ.

    2) В случае, если бы светильники стоили более 100-кратного МРОТ, их следовало бы отнести к основным средствам, при этом необходимо было бы оформить следующие документы (в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 N 71а с изменениями на 21.03.2001):

    - приказ о вводе основного средства в эксплуатацию,

    - акт ОС-1 приемки-передачи основного средства (о вводе основного средства в эксплуатацию),

    - акт ОС-4 на списание основного средства,

    - регистр формирования первичной стоимости основного средства, в который должны быть занесены расходы на его приобретение.

    И в Книге учета доходов и расходов следовало бы отразить сумму первоначальной стоимости основого средства по статье “расходы на приобретение ОС”. Запись делается в последний день отчетного периода, после оплаты и ввода ОС в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346_16, п.2 ст.346_17).

    Сумма НДС вносится в Книгу отдельной строкой.
   

    С.Ю.Кузнецова, А.К.Караджев
ООО "БК консалтинг"
(095) 774-33-05
       

2 декабря 2003 года N А2567